Pytanie:

Czy w opisanej sytuacji możliwe jest zastosowanie zwolnienia wartości prawa wieczystego użytkowania z podatku VAT?

Uzasadnienie

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Spółka zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntem. Na działce tej są posadowione budynki i budowle zwolnione z VAT oraz nie zwolnione z VAT.

Pytanie Wnioskodawcy:Czy w opisanej sytuacji możliwe jest zastosowanie zwolnienia wartości prawa wieczystego użytkowania z podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: W opinii Spółki, skoro zgodnie z paragrafem 8 ust. 1 pkt 12 zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków i budowli są zwolnione lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 % jest zwolnione z podatku VAT wobec tego jeśli na jednej działce są posadowione budynki zwolnione i nie zwolnione z podatku VAT to cała wartość prawa użytkowania wieczystego jest naszym zdaniem zwolniona z podatku VAT. Zdaniem Spółki ustawa nie precyzuje dokładnie tej kwestii.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.) określa przypadki, w których zbycie prawa wieczystego użytkowania opodatkowane jest według stawki 7% lub jest zwolnione z opodatkowania. Jak wynika z przepisu zawartego w § 5 ust. 7 do całej transakcji ma zastosowanie stawka 7%, gdy przedmiotem sprzedaży będą budynki i budowle lub ich części opodatkowane stawką 7%. Na podstawie przepisów zawartych w § 8 ust. 1 pkt 12 w/w rozporządzenia zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%. Z zapisu powyższego wynika, że jeżeli dostawa budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo ich części zwolniona jest z opodatkowania bądź opodatkowana jest stawką 0% zbycie prawa użytkowania wieczystego korzysta w całości ze zwolnienia.

W świetle przepisów ustawy VAT zwolnieniem objęta jest na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Z definicji towarów używanych zawartej w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy wynika, że za używane budynki, budowle lub ich części uznaje się budynki i budowle, w przypadku, gdy minęło co najmniej 5 lat od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów.

Stosownie z art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: 1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; 2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W odniesieniu do stanu faktycznego zawartego w niniejszym wniosku, w przypadku gdy na tej samej działce znajdują się zarazem budynki i budowle podlegające stawce 22%, 7%, bądź 0% lub zwolnione z opodatkowania to zdaniem organu podatkowego do ustalenia w jakiej części wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu powinna zostać objęta zwolnieniem, a w jakiej części opodatkowana wg stawki 7% lub 22%, należy podzielić proporcjonalnie do powierzchni zajmowanej przez budynki i budowle objęte w/w stawkami VAT lub zwolnieniem, gdyż zbycie prawa wieczystego użytkowania ściśle związane jest z budynkami i budowlami usadowionymi na tym terenie.