Pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości w postaci pomieszczeń biurowych i związanego z nim prawa użytkowania wieczystego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Spółka w 1995 r. nabyła pomieszczenia biurowe w drodze likwidacji Przedsiębiorstwa X. Na podstawie "Umowy przeniesienia własności przedsiębiorstwa i ustanowienia hipotek" z dnia X Skarb Państwa przeniósł na rzecz Spółki prawo własności mienia zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego będącego przedmiotem umowy i związane z nim prawa użytkowania wieczystego. W marcu 1998 r. i listopadzie 2001 r. dokonano ulepszeń powyższej nieruchomości, których wartość stanowiła prawie 40% wartości początkowej pomieszczeń. Od wszystkich wydatków na ulepszenie Spółka dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W 2007 r. Spółka dokonując transakcji sprzedaży ww. pomieszczeń stosuje zwolnienie od podatku VAT.

W związku z powyższym Spółka zwraca się z zapytaniem czy powyższa transakcja polegająca na sprzedaży pomieszczeń biurowych powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Podatnika

Zdaniem Spółki transakcja sprzedaży ww. nieruchomości powinna być zwolniona z podatku od towarów i usług.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska Spółki w jej indywidualnej sprawie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się: budynki i budowle lub ich części, jeżeli od roku w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 wyżej powołanej ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie jednak z art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, zwolnienia tego nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1 (tj. budynków, budowli lub ich części) jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiony przepis nie ma zastosowania do opisanej sytuacji ponieważ, jak wynika z pisma z dnia 2 kwietnia 2007 r., Spółka użytkowała przedmiotową nieruchomość w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, pomimo, iż w okresie jej użytkowania poniosła nakłady modernizacyjne o wartości wyższej niż 30% wartości początkowej, od których został odliczony podatek VAT.

W konsekwencji zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego ww. nieruchomością również jest zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zmianami) zgodnie z którym zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

W związku z powyższym w świetle zawartych wyjaśnień oraz po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika tut. organ podatkowy podziela stanowisko Spółki w sprawie interpretacji przepisów podatkowych, iż w przypadku sprzedaży ww. pomieszczeń biurowych będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:
- iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia;
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Referencje