Pytanie:

-Czy przedmiotowe usługi wykonywane na bezpośrednie zlecenie zakładu ubezpieczeń są zwolnione od podatku?-Czy przedmiotowe czynności wykonywane na zlecenie innego podmiotu nie będącego zakładem ubezpieczeń, lecz będącego zleceniobiorcą działającym w jego imieniu i na jego rzecz są zwolnione od podatku?

W dniu 12 grudnia 2006r. do tut. Urzędu wpłynęło pismo, w którym Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik świadczy usługi polegające na wykonywaniu czynności pomocniczych w procesie likwidacji szkód komunikacyjnych i rzeczowych na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych oraz innych podmiotów działających na rzecz i w imieniu towarzystw ubezpieczeniowych. Działalność ta sklasyfikowana jest, zgodnie z PKD, pod symbolem 67.20Z. Jednocześnie Podatnik posiada pełnomocnictwo do wykonywania przedmiotowych usług w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń udzielone bądź to bezpośrednio przez zakład ubezpieczeń bądź jako pełnomocnictwo substytucyjne w trybie art. 106 KC przez zleceniobiorcę zakładu ubezpieczeń. W każdym przypadku jest to umocowanie do działania w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Na tle tych okoliczności sformułowano pytanie:

• Czy przedmiotowe usługi wykonywane na bezpośrednie zlecenie zakładu ubezpieczeń są zwolnione od podatku?
• Czy przedmiotowe czynności wykonywane na zlecenie innego podmiotu nie będącego zakładem ubezpieczeń, lecz będącego zleceniobiorcą działającym w jego imieniu i na jego rzecz są zwolnione od podatku?

Stanowisko Podatnika

Zdaniem Podatnika świadczenie przedmiotowych usług zarówno na zlecenie zakładu ubezpieczeń jak i innych podmiotów działających na rzecz i w imieniu towarzystw ubezpieczeniowych, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania. Konieczną więc i niezbędną czynnością dla określenia zakresu obowiązku podatkowego i wysokości podatku VAT, jest identyfikacja przez podatnika świadczonych usług na podstawie PKWiU. Z treści pisma wynika, iż wykonywana przez Podatnika działalność sklasyfikowana jest pod symbolem PKD 67.20Z. Zgodnie z systematyką Polskiej Klasyfikacji Działalności podklasa o symbolu 67.20.Z "Działalność pomocnicza związana z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi" obejmuje m.in. działalność rzeczoznawców dokonujących wyceny ubezpieczanych przedmiotów oraz oszacowania poniesionych strat itp.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku towary i usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT, jako zwolnione z VAT, wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego z wyłączeniem m.in. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Powyższe oznacza, że działalność polegająca na wydawaniu opinii i ekspertyz oraz ustalaniu wartości szkody, może korzystać ze zwolnienia z VAT wyłącznie wówczas, gdy podmiot, który działalność tę wykonuje robi to na rzecz zakładu ubezpieczeń i w imieniu tego zakładu.

Przepis art. 3 ust. 5 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. nr 124, poz. 1151 ze zm.), do czynności ubezpieczeniowych zalicza m.in. ustalanie przyczyn i okoliczności zdarzeń losowych oraz ustalanie wysokości szkód oraz rozmiaru odszkodowań oraz innych świadczeń należnych uprawnionym z umów ubezpieczenia lub umów gwarancji ubezpieczeniowych. Czynności te zakład ubezpieczeń może zlecać do wykonania innym podmiotom. Wówczas czynności wykonane przez te podmioty są traktowane jako czynności ubezpieczeniowe, ale tylko w zakresie, w jakim są wykonywane w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń (art. 3 ust. 6 ustawy o działalności ubezpieczeniowej).

Mając na uwadze powyższe tut. organ podatkowy stwierdza, iż przedmiotowe usługi świadczone przez Podatnika będą korzystać ze zwolnienia od podatku, jeżeli będzie je świadczył w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Natomiast w sytuacji gdy Podatnik będzie świadczył przedmiotowe usługi na zlecenie innego podmiotu nie będącego zakładem ubezpieczeń, lecz będącego zleceniobiorcą działającym w jego imieniu i na jego rzecz, to usługi te będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług pod warunkiem, że:

• Podatnik będzie świadczył przedmiotowe usługi w oparciu o pełnomocnictwo sustytucyjne udzielone przez inny podmiot działający w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń
• podmiot działający w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń będzie posiadał pełnomocnictwo z treści którego będzie wynikało umocowanie do udzielania pełnomocnictwa substycyjnego Podatnikowi

Należy podkreślić, że o wystąpieniu kryterium na podstawie którego można przy świadczeniu przedmiotowych usług zastosować zwolnienie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, (tj. o tym czy są one świadczone w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń) nie decyduje organ podatkowy; wiedzę w tym zakresie winien posiadać wykonawca usług opierając się na zawartych umowach i posiadanych pełnomocnictwach.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.