Pytanie:

Obecnie Spółka zamierza sprzedać środek trwały zaliczony do grupy 3-6 - Maszyny i urządzenia pod nazwą kocioł WP-140, w skład którego wchodzą urządzenia: kocioł, podgrzewacze powietrza, młyny węglowe, dmuchawy, podajniki, wentylatory, odżużlacze. W okresie od nabycia Spółka nie ponosiła wydatków na jego ulepszenie. Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii: Czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż tego środka trwałego podlega podatkowi VAT?

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:
Czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż tego środka trwałego podlega podatkowi VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:
W ocenie Spółki sprzedaż tego środka jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ jest to towar używany, a okres użytkowania przez Spółkę wyniósł co najmniej pół roku.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535 z późniejszymi zmianami), przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Ustawodawca przewidział jednak dla pewnej kategorii czynności zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zwolnienie od podatku od towarów i usług, z tytułu dostawy towarów, uzależnione jest zatem od spełnienia określonych przez ustawodawcę warunków, mianowicie: dostawa powinna dotyczyć towarów używanych,dokonującemu dostawy nie przysługiwało, w stosunku do tych towarów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane rozumie się zgodnie art. 43 ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Z konstrukcji przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że w odniesieniu do budynków, budowli lub ich części bez znaczenia pozostaje fakt, jak długo używał ich sprzedający, ponieważ ustawodawca wskazał, że jedynym istotnym kryterium jest w przypadku ich dostawy okres czasu jaki upłynął od zakończenia budowy.Ustawodawca w przypadku dostawy towarów używanych, innych niż budynki, budowle lub ich części określił odmienne kryterium - jest to okres używania towaru przez podatnika dokonującego ich dostawy. Oznacza to, że używanie towaru przez ostatniego użytkownika przez okres sześciu miesięcy powoduje możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. To nie wiek towaru ma znaczenie, ale czas przez jaki towar ten używany jest przez podatnika dokonującego jego dostawy. Jak wynika z powyższego zwolnienie ma zastosowanie jedynie do sytuacji gdy dostawy dokonuje podatnik, który je używał, przy czym okres używania towaru przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.Użytkownikiem dokonującym dostawy (sprzedaży) towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust.1 pkt 2 i art. 43 ust.2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług jest właściciel mający bezpośrednie władztwo nad towarem, eksploatujący i wykorzystujący go zgodnie z przeznaczeniem. Używanie rzeczy jest więc stanem faktycznym, a nie prawnym. Jest ponadto uprawnieniem właściciela, nie jest obowiązkiem.

Drugim zastrzeżeniem warunkującym możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy jest to, że dokonującemu dostawy towarów używanych nie przysługiwało, w stosunku do tych towarów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w momencie nabycia tego towaru.Z uwagi na przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny istotny jest zapis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Spółka zaś, co wynika z przedstawionego stanu faktycznego zakupiła od Gminy Miasta R majątek po Elektrociepłowni w upadłości jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 w/w ustawy.Sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem na ogólnych zasadach. W związku z powyższym w/w warunek będzie spełniony, gdy podatnik nie miał w świetle obowiązujących przepisów prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w momencie zakupu towaru, co następuje w sytuacjach wskazanych w art. 86 i 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W sytuacji gdyby podatnik mając takie prawo, z uprawnienia tego nie skorzystał sprzedaż wymienionego w zapytaniu towaru, mimo, że był używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 przez podatnika przez okres co najmniej pół roku, nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy.