Pytanie:

Czy poczęstunek zapewniony przez Stowarzyszenie podczas szkoleń może być uznany za wchodzący w zakres usługi edukacyjnej, zwolnionej od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) świadczonej na rzecz uczestników szkolenia?

Stowarzyszenie posiada osobowość prawną i jest zarejestrowane dla celów podatku od towarów i usług jako podatnik czynny. Jednym z celów statutowych Stowarzyszenia jest działalność oświatowa (§ 6 pkt 1 załączonego Statutu Stowarzyszenia), realizowana poprzez popularyzację wiedzy oraz podnoszenie kwalifikacji zawodowych członków Stowarzyszenia, organizowanie szkoleń, konferencji, fordów i innych przedsięwzięć edukacyjnych,organizowanie i prowadzenie dyskusji, odczytów, sympozjów, seminariów, sesji naukowych (§ 7 Ad.1 Statutu). Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, działalność edukacyjna, wymieniona w pkt. 7 załącznika Nr 4 do ustawy i określona bliżej jako ex 80 PKW i U jest zwolniona od podatku. Działalność edukacyjna, zgodnie z objaśnieniami do sekcji M dział 80 PKW i U, obejmuje między innymi usługi szkolnictwa dla dorosłych oraz inne formy kształcenia, stąd wnosimy, że organizacja przez Stowarzyszenie szkoleń dla swoich członków jest świadczeniem usług zwolnionych z podatku od towarów i usług. Za wykonane szkolenia członkowie wnoszą opłaty, dokumentowane fakturami. Pokrywają one bezpośrednie koszty szkolenia, na które składają się koszty wynajęcia sali, wykładowców i zapewnienia przygotowywanego we własnym zakresie poczęstunku, na który składają się takie produkty jak; napoje, kawa, herbata, soki, woda, mineralna oraz przekąski (kanapki, sałatki) oraz kruche ciasta. Najczęściej poczęstunek ten realizowany jest w ramach tzw. cateringu i organizuje go firma zewnętrzna, która wystawia Stowarzyszeniu fakturę za w/w usługę. Jeżeli spotkanie jest mniejsze tzn. do 15 osób Stowarzyszenie dokonuje samodzielnego zakupu podobnych produktów i we własnym zakresie przygotowuje taki poczęstunek. Podatnik prowadzi także działalność gospodarczą, w ramach tej działalności organizuje odpłatne konferencje, szkolenia, fora gospodarcze, itp. Spotkania takie skupiają od 80 do 150 osób i trwają około 8 godzin. W program tych spotkań zawsze wliczany jest obiad/lunch oraz tzw. przerwy kawowe. Obiad/lunch składa się z dwóch dań lub organizowany jest w formie stołu szwedzkiego. Na przerwę kawową składają się napoje, kawa, herbata, soki oraz kruche ciastka. Za realizację powyższych usług Stowarzyszenie otrzymuje fakturę za tzw. Konsumpcje.
Uczestnicy w/w spotkań konferencji ponoszą koszty z tytułu udziału w konferencji, szkoleniu, itp. oraz za wyżywienie na podstawie jednej faktury za udział w konferencji/szkoleniu itp. wystawianej przez Stowarzyszenie jako organizatora tych przedsięwzięć.
i przedstawiono pytanie:

Czy poczęstunek zapewniany przez Stowarzyszenie podczas szkoleń może być uznany za wchodzący w zakres usługi edukacyjnej, zwolnionej od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), świadczonej na rzecz uczestników szkolenia?
i zajęto następujące stanowisko:

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług w wystawionych fakturach dla członków Stowarzyszenia należy ujmować szkolenie jako jedną usługę edukacyjną, która podlega w całości zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Kwalifikację taką potwierdza orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. W uzasadnieniu do tego orzeczenia Europejski Trybunał sprawiedliwości wskazał, co następuje: 29. (...) z artykułu 2(1) VI Dyrektywy (Szóstej Dyrektywy Rady 388/1977) wynika, iż każde świadczenie usług musi być zasadniczo uznawane za odrębne i niezależne i po drugie, świadczenie obejmujące jedną usługę z ekonomicznego punktu widzenia nie powinno być sztucznie dzielone, by nie zakłócić funkcjonowania systemu VAT; należy określić zasadnicze cechy transakcji w celu ustalenia, czy podatnik świadczy na rzecz klienta, który jest typowym klientem, kilka odrębnych usług zasadniczych czy też jedną usługę.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Naszym zdaniem, w świetle powyższego orzeczenia, poprawne będzie traktowanie kosztów poczęstunku podczas szkolenia jako usługi pomocniczej w stosunku do usługi zasadniczej, jaką stanowi w tym przypadku szkolenie. Zapewnienie poczęstunku uczestnikom szkolenia nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest powszechnie uznanym elementem składającym się na świadczenie usługi szkoleniowej. Stąd też uznajemy za zasadne, że zapewnienie takiej możliwości uczestnikom szkolenia mieści się w ramach świadczenia usługi edukacyjnej, zwolnionej z podatku VAT.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.) - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju
2. eksport towarów
3. import towarów
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 cyt. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o VAT.

W świetle powyższego w przypadku gdy Stowarzyszenie świadczy usługi zaklasyfikowane pod symbolem PKW i U 80, to usługi wymienione pod pozycją nr 7 w załączniku nr 4 do ustawy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT korzystają ze zwolnienia z tytułu podatku od towarów i usług.

Potwierdzeniem klasyfikacji przedmiotowych usług jest pismo Głównego Urzędu Statystycznego Departament Koordynacji i Organizacji Badań Nr OB-02-6-5672/KU-98/2006/899 z dnia 24.03.2006 r., który w odpowiedzi na zapytanie tut. Organu poinformował, że organizowanie i prowadzenie szkoleń wraz z zapewnieniem poczęstunku (podawaniem napojów, przekąsek, ciast itp.), mieści się w zakresie działu: PKW i U 80 "Usługi w zakresie edukacji", a zatem jest zwolnione z VAT, natomiast:
- zapewnienie poczęstunku przez organizatora konferencji, sympozjów, fordów dyskusyjnych, odczytów, seminariów i sesji naukowych mieści się w grupowaniu:
PKW i U 74.84.15-00.00 "Usługi organizowania wystaw, targów i kongresów" - są zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. wyżej ustawy opodatkowane stawką podatku w wysokości 22 %.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.