Pytanie:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona dokonuje transakcji leasingu finansowego towarów używanych, przy nabyciu których nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż w przypadku ww. transakcji prawidłowe jest fakturowanie wartości kapitałowej towaru na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie podstawą opodatkowania jest marża, ze stawką ,,zw.", natomiast na przychód odsetkowy wystawianie faktury VAT ze stawką ,,22 %". Strona uznaje, iż art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 2 i 9 wskazuje na to, że leasing finansowy należy traktować jako dostawę towarów i do sprzedaży towarów używanych będących przedmiotem umowy leasingu finansowego można zastosować ww. zasady opodatkowania polegające na zastosowaniu stawki ,,zw" do wartości nabytego przedmiotu oraz stawki ,,22 %" do wielkości marży i odsetek.

W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż w przypadku ww. transakcji prawidłowe jest fakturowanie wartości kapitałowej towaru na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie podstawą opodatkowania jest marża, ze stawką ,,zw.", natomiast na przychód odsetkowy wystawianie faktury VAT ze stawką ,,22 %".
Strona uznaje, iż art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 2 i 9 wskazuje na to, że leasing finansowy należy traktować jako dostawę towarów i do sprzedaży towarów używanych będących przedmiotem umowy leasingu finansowego można zastosować ww. zasady opodatkowania polegające na zastosowaniu stawki ,,zw" do wartości nabytego przedmiotu oraz stawki ,,22 %" do wielkości marży i odsetek.

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa od rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których wyżej mowa, rozumie się zgodnie ust. 9 ww. artykułu, umowy, w wyniku których zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy rozumieć tu przy tym należy:1)budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów,2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.Odrębnie ( i odmiennie) zostały natomiast zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług towary używane na potrzeby szczególnej procedury określonej w Rozdziale 4 Działu XII ustawy, polegającej na opodatkowaniu marży. Na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy przez towary używane rozumie się tu ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż działa sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki - zdefiniowane odpowiednio w pkt 1-3 ust. 1 art. 120, oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Przy zachowaniu dodatkowych warunków (vide art. 120 ust. 10) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie tak rozumianych towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. W świetle ww. przepisów podzielić należy pogląd, iż wydanie towarów na podstawie umowy tzw. leasingu finansowego stanowi na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług dostawę towarów. Jako taka czynność ta może więc, co do zasady, podlegać opodatkowaniu na zasadzie marży stosownie do przepisów Działu XII, Rozdział 4 ustawy. Jednakże obok innych warunków dotyczących uznania towarów stanowiących przedmiot transakcji za używane w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4, czy sposobu oraz statusu zbywcy tych towarów ( art. 120 ust. 10 ), dla zastosowania wspomnianej procedury muszą przede wszystkim zostać spełnione warunki wynikające wprost z art. 120 ust. 4 ustawy, a więc towary te winny zostać nabyte uprzednio przez podatnika dla celów prowadzonej przez niego działalności polegającej na dostawie takich towarów, czyli innymi słowy nabyte w celu odsprzedaży (dalszej dostawy). Powyższe wyklucza stosowanie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2 pkt 2 ustawy, które uzależniają zwolnienie od podatku dostawy towarów używanych w rozumieniu tych przepisów od faktu ich uprzedniego (tj. poprzedzającego dostawę) używania przez podatnika przez co najmniej pół roku. Oznacza to, iż w ramach systemu opodatkowania marży do dostarczonych na podstawie umowy leasingu towarów używanych w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy zastosowanie ma właściwa dla dostawy tych towarów w kraju stawka podatku od towarów i usług. Przy tym podstawą opodatkowania zgodnie z ust. 4 art. 120 ustawy jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Obejmuje więc ona zarówno wartość kapitałową towaru, jak i odsetki oraz ewentualnie inne elementy (kwoty) wynagrodzenia należne podatnikowi od nabywcy towaru ( leasingobiorcy).

Natomiast w przypadku gdy towary stanowiące przedmiot dostawy ( leasingu) spełniają warunki do uznania ich za używane w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, opodatkowanie na zasadzie marży będzie wyłączone.