Pytanie:

Czy w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Spółka ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej użytkowanie udziałów?

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w 2000r. zawarła z Kontrahentem umowy o użytkowanie. Kontrahent jest udziałowcem w kilku spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, które prowadzą działalność spedycyjną. W wyniku zawarcia umów Kontrahent obciążył udziały, o których mowa wyżej, prawem użytkowania i pobierania z nich pożytków przez Spółkę. Ustanowione użytkowanie obejmuje wszelkie prawa wynikłe z własności przedmiotu umowy, za wyjątkiem uprawnienia do przeniesienia własności. Kontrahentowi przysługuje czynsz za użytkowanie udziałów. Powyższy czynsz kontrahent opodatkowuje podatkiem od towarów i usług ze stawką 22% i wystawia faktury. Z uzyskanej przez Stronę, z Urzędu Statystycznego w Łodzi, opinii interpretacyjnej, nr OK-5672/KU-5029/2005 wynika, iż przedmiotowe usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 "Usługi pośrednictwa finansowego, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane, z wyłaczeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno - rentowych".

Zdaniem Spółki przedmiotowe usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT, w związku z czym nie przysługuje jej prawo do odliczenia kwot podatku wynikających z faktur dokumentujących powyższe czynności.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust.1 w/w ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z ust. 3 w/w artykułu, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione są od podatku usługi pośrednictwa finansowego, mieszczące się w Sekcji J o symbolach PKWiU ex (65-67) z wyłączeniem:

1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),

4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

5) usług ściągania długów oraz faktoringu,

6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Zgodnie z art. 86 ust.1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) wyżej cytowanego przepisu stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Zgodnie z obowiązującym do dnia 31.05.2005r. § 14 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku lub faktura nie dokumentuje żadnej faktycznej transakcji, faktury te i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Zgodnie z obowiązujacym od 01.06.2005r. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana.

W świetle powołanych wyżej przepisów, mając na uwadze przedstawioną opinię interpretacyjną należy stwierdzić, iż wystawione przez Kontrahenta dla Spółki faktury dokumentują dokonanie czynności zwolnionych od podatku. Tym samym została spełniona przesłanka wynikająca z w/cyt. § 14 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia z dnia 27.04.2004r., oraz jedna z przesłanek wynikających z art. 88 ust. 3a pkt 2. Jednakże w przypadku, gdy Spółka uregulowała w całości należności wynikające z faktur dokumentujących wykonanie wyżej opisanych czynności, a wystawionych po dniu 01.06.2005r., fakt iż wystawione faktury dokumentują dokonanie czynności zwolnionej pozostaje bez wpływu na prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z nich wynikajacą.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.