Pytanie:

Podatnik zwraca się z zapytaniem jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować dostawę części zamiennych do statków na rzecz polskich odbiorców. Zdaniem Pytającego dokonywana dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny:

Podatnik dokonuje eksportu części zamiennych do środków transportu morskiego oraz ich dostawy na rzecz podmiotów krajowych. W przypadku zamówienia złożonego przez polską firmę Podatnik otrzymuje oświadczenie, iż zamawiane części są przeznaczone do jednostek pływających wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu. Przywołany pkt 1 wymienia:

1. statki wycieczkowe i tym podobne, przeznaczone głównie do przewozu osób; promy wszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskich pozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów (PKWiU 35.11.21-90.00),
2. tankowce (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU 35.11.22-90.00),
3. statki chłodnicze (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych, innych niż tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),
4. statki przeznaczone do przewozu towarów oraz statków przeznaczonych do przewozu zarówno osób jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barek morskich bez napędu (PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionych w podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,
5. statki rybackie itp. pełnomorskie (PKWiU 35.11.31-30),
6. pchacze pełnomorskie (PKWiU 35.11.32-50.00), statki szkolne rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statki badawcze rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.40).

W świetle przywołanego przepisu ustawy z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług korzysta dostawa części i wyposażenia statków. W związku z brakiem definicji ustawowej "części" i "wyposażenia" w przepisach cyt. ustawy należy odnieść się do powszechnie przyjętego rozumienia tych pojęć. Według Słownika języka polskiego PWN częścią jest przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości, a wyposażeniem urządzenie dodatkowe do danej maszyny lub do urządzenia uważanego za główne.

Jednocześnie należy zauważyć, iż z brzmienia przepisu art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika wprost zakres odesłania do pkt 1. Jest to odesłanie w zakresie wskazanych środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego (odesłanie przedmiotowe), a nie odesłanie w zakresie sprzedaży na rzecz konkretnego podmiotu (odesłanie podmiotowe).

Bez znaczenia pozostaje więc, czy dostawa następuje na rzecz armatora morskiego czy innego podmiotu.

Zatem, jeżeli towary dostarczane przez Podatnika stanowią "części" w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy oraz są przeznaczone na jednostki pływające wymienione w pkt 1 przywołanego przepisu ustawy, Podatnik ma prawo do skorzystania z preferencji podatkowej. Ustawodawca nie sprecyzował jednak jakie dokumenty powinien posiadać dostawca chcąc stosować obniżoną stawkę podatku od towarów i usług w oparciu o cyt. przepis ustawy.

Należy jednakże zauważyć, iż przepis art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy będzie miał zastosowanie tylko wówczas, gdy dostawa części i wyposażenia będzie miała miejsce na terytorium kraju, bądź też w myśl przepisów ustawy będzie traktowana jako mająca miejsce na terytorium kraju.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik co do zasady dokonuje eksportu towarów. Należy wskazać, iż dostawa realizowana na rzecz polskiej firmy nie wyłącza możliwości eksportu towarów. Miejscem dostawy może być bowiem statek polskiego odbiorcy znajdujący się w chwili dostawy w porcie kraju trzeciego.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez:

1. dostawcę lub w jego imieniu, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu.

Przywołany przepis art. 7 ust. 1 ustawy wskazuje, iż przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zatem, jeśli Podatnik dokonuje dostawy towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a wywóz jest potwierdzony przez urząd celny wyjścia, wówczas należy uznać, iż Pytający, mimo iż wskazana dostawa jest dokonywana na zamówienie firmy polskiej, dokonuje eksportu towarów, do którego ma zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 0% w oparciu o przepis o art. 41 ust. 4 ustawy. Warunkiem zastosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług jest, zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, otrzymanie przez Podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty przed złożeniem deklaracji za dany miesiąc.