Pytanie:

Podatnik zapytuje jaką stawką podatku VAT należy opodatkować usługi przetworzenia materiałów stalowych w sekcję okrętową w ramach uszlachetniania czynnego?

Spółka wykonuje na rzecz zleceniodawcy (stoczni polskiej) prace, które są częścią usługi wykonywanej na bezpośrednie zlecenie klienta norweskiego. Prace te polegają na przetworzeniu dostarczonych materiałów stalowych w sekcję okrętową nowobudowanego statku (z dostarczeniem zużywalnych materiałów Spółki).

Klient (stocznia polska) otworzyła w urzędzie celnym procedurę uszlachetniania czynnego. Po wykonaniu sekcji okrętowej nasz klient wysyła gotowe sekcje do swojego zleceniodawcy w Norwegii i zamyka procedurę uszlachetniania. Kopie tych dokumentów, które są jednocześnie potwierdzeniem wywozu towarów z kraju poza terytorium Wspólnoty są też przedstawiane do archiwizacji naszej spółce. Płatności za wykonaną usługę wpływają na konto naszej spółki w trakcie i najpóźniej 21 dni po zakończeniu i zdaniu prac, na co dowodem są wyciągi bankowe. W naszym posiadaniu są również szczegółowe rozliczenia usług zgodnie z treścią dokumentów celnych dotyczące naszego zakresu prac potwierdzające powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty oraz oświadczenie zleceniodawcy, że towar zostanie wywieziony z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty z podaniem numeru PKWiU 35.11.24.

Pytanie:

Czy do wykonywanych usług możemy zastosować stawkę VAT = 0%?

Stanowisko podatnika:

Zdaniem podatnika, wyżej opisane usługi są opodatkowane stawką 0% na podstawie art. 83 pkt 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Ocena prawna:

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów.

Stosownie do art. 83 ust. 7 ustawy, przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się:

1. świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetniania, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych;
2. polegające na pośredniczeniu między podmiotem mającym siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego niebędącym podatnikiem, w rozumieniu art. 15, a podatnikiem, o którym mowa w pkt 1, gdy pośrednik otrzymuje prowizję lub inne wynagrodzenie od którejkolwiek ze stron zawartego kontraktu dotyczącego usług określonych w pkt 1, pod warunkiem posiadania kopii dokumentów potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty;
3. świadczone przez innych podatników na zlecenie podatnika, o którym mowa w pkt 1, polegające wyłącznie na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych w tym celu przez podatnika określonego w pkt 1, pod warunkiem:

1. uzyskania oświadczenia od zleceniodawcy, że towar który powstał w wyniku wykonania tej usługi, zostanie wywieziony z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty,
2. posiadania szczegółowego rozliczenia tych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych, których kopie powinny być w posiadaniu tych podatników, potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty.

Zgodnie z art. 83 ust. 8 ustawy, przepisy ust. 7 pkt 2-4 stosuje się, jeżeli podatnik spełni określone w nich warunki oraz otrzyma całość lub co najmniej 50% zapłaty przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty towaru będącego przedmiotem świadczenia usług, z tym, że spełnienie warunków także po upływie tego terminu uprania podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę.

Odnosząc się do opisanego przez Spółkę stanu faktycznego, Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, że są spełnione warunki wymienione w art. 83 ust. 7 pkt 3 ustawy, tj.:

• usługi polegające na przetworzeniu materiałów są świadczone na zlecenie podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego (Norwegii) na terytorium kraju towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego,
• Spółka posiada dokumenty potwierdzające objęcie sprowadzanych towarów procedurą uszlachetniania czynnego oraz dokumenty potwierdzające powrotny wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty,
• Spółka posiada szczegółowe rozliczenia usług zgodnie z treścią dokumentów celnych

ponadto:

• zapłata za wykonane usługi następuje w terminie 21 dni po zakończeniu prac, tj. w terminie określonym w art. 83 ust. 8 ustawy.

Spełnienie powyższych warunków stanowi podstawę do uznania świadczonych przez Spółkę usług za usługi polegające na uszlachetnianiu.

Wobec powyższego, tut. organ podatkowy informuje, że opisane powyżej usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym należy stwierdzić, że stanowisko podatnika przedstawione w piśmie z dnia 23.05.2005 roku - jest prawidłowe.