Pytanie:

Podatnik zapytuje czy dokonując dostawy "Systemu podtrzymywania życia" na okręt podwodny ma prawo do skorzystania z preferencji podatkowej w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i uslug. Zdaniem Podatnika ma on prawo do opodatkowania przedmiotowej dostawy obniżona stawką podatku VAT.

Podatnik wykonuje na rzecz MON pracę wdrożeniową - dostawę "Systemu podtrzymywania życia na okręcie podwodnym", przeznaczonego na okręt podwodny. Przedmiotem odbioru końcowego pracy będą wykonane urządzenia i pozostałe elementy składowe systemu. System ten stanowi wyposażenie okrętu bezpośrednio związane z ratownictwem i udzielaniem pomocy załodze na morzu, jego charakter i funkcje poprawiają bezpieczeństwo i umożliwiają spełnienie zadań jednostki. Brak w/wym. systemu uniemożliwia prawidłową i bezpieczną eksploatację okrętu. Modernizacja i zaopatrzenie w środki ochrony jest planowana przed wyjściem okrętu na wykonywanie zadań, z zawijaniem do obcych portów. Podatnik do wniosku załączył Informację Gestora Sprzętu z dnia 23.02.2005 r. zawierającą opis i przeznaczenie omawianego systemu.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy do opodatkowania wykonania przedmiotowej pracy wdrożeniowej właściwe jest zastosowanie stawki 0 % podatku VAT.

Zdaniem Podatnika, w opisanym przypadku, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o VAT, może zastosować stawkę podatku 0 %.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik wykonuje na rzecz MON pracę wdrożeniową - dostawę "Systemu podtrzymywania życia na okręcie podwodnym", przeznaczonego na okręt podwodny.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 83 ust.1 pkt 10 lit. b) i lit. c) w/wym. ustawy stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do dostaw towarów służących bezpośrednio zaopatrzeniu statków :

- używanych do ratownictwa lub do udzielania pomocy na morzu, lub do połowów przybrzeżnych, z wyłączeniem dostaw prowiantu na pokład statków do połowów przybrzeżnych,

- marynarki wojennej, wypływających z kraju do zagranicznych portów i przystani.

Zgodnie z przywołanym przepisem z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług korzysta bezpośrednie zaopatrzenie jednostki pływającej. "System podtrzymywania życia na okręcie podwodnym" stanowi wyposażenie okrętu - a nie - "służy bezpośrednio zaopatrzeniu", w związku z czym przywołany przepis ustawy nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym nie ma podstaw do opodatkowania przez Podatnika dostawy w/wym. systemu stawką podatku 0 % na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 10 b) i c) ustawy o VAT, gdyż nie zostały spełnione przesłanki określone przez ten przepis.

Zatem, dostawa omawianego wyposażenia okrętu podwodnego podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 %, w oparciu o art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie tut. Organ nadmienia, że zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu.

Przywołany pkt 1 wymienia :

- statki wycieczkowe i tym podobne, przeznaczone głównie do przewozu osób; promywszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskich pozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów (PKWiU 35.11.21-90.00),

- tankowce (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU 35.11.22-90.00),

- statki chłodnicze (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych, innych niż tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),

- statki przeznaczone do przewozu towarów oraz statki przeznaczone do przewozu zarówno osób jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barek morskich bez napędu(PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionych w podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,

- statki rybackie itp. pełnomorskie (PKWiU 35.11.31-30),

- pchacze pełnomorskie (PKWiU 35.11.32-50.00), statki szkolne rybołóstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statki badawcze rybołóstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.40).

Zgodnie z przywołanym przepisem ustawy o VAT z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług 0 % korzysta dostawa części i wyposażenia statków. W związku z brakiem definicji ustawowej "części" i "wyposażenia" w przepisach cytowanej ustawy, należy odnieść się do powszechnie przyjętego rozumienia tych pojęć. Według "Słownika języka polskiego" PWN częścią jest przedmiot, stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości, a wyposażeniem urządzenie dodatkowe do danej maszyny lub do urządzenia uważanego za główne.

Zatem, Podatnik mógłby skorzystać z preferencji podatkowej w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, jeżeli "System podtrzymywania życia", będący przedmiotem dostawy, odpowiadałby pojęciu "części" lub "wyposażenia" w rozumieniu przywołanego przepisu ustawy i byłby dostarczany na jednostkę pływającą wymienioną w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku jednakże z tym, że okręt podwodny, na który dostarczany jest towar, nie jest wymieniony w przywołanym pkt 1, Podatnik nie może stosować stawki podatku VAT w wysokości 0 % na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się także do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 oraz ich części składowych - w myśl art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT.

Jednakże, przywołany wyżej przepis również nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż Podatnik nie świadczy usług remontu, przebudowy lub konserwacji statku, lecz dokonuje dostawy wyposażenia okrętu - towaru.