Pytanie:

Jaka stawka VAT w momencie obowiązywania w/w ustawy o VAT powinna być zastosowana przy sprzedaży garażu, wybudowanego w systemie deweloperskim na rzecz nabywcy garażu, w sytuacji gdy garaż jest usytuowany w budynku mieszkalnym, sprzedany został jednym aktem notarialnym wraz z mieszkaniem?

Mając na uwadze powyższe wnioskodawca zwrócił się z następującym pytaniem:

"Jaka stawka VAT powinna być zastosowana przy sprzedaży garażu, wybudowanego w systemie developerskim na rzecz nabywcy garażu, w sytuacji gdy garaż jest usytuwany w budynku mieszkalnym i sprzedany został jednym aktem notarialnym wraz z mieszkaniem?" Zdaniem Spółki garaż nie jest pomieszczeniem służącym do zaspokajania celów mieszkalnych i nie spełnia kryteriów do opodatkowania preferencyjną stawką VAT, taką jak lokale mieszkalne.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego udzielając przedmiotowej interpretacji stwierdził, iż stanowisko Strony jest nieprawidłowe. Na podstawie art.4 ust.1 oraz art. 51 ust. 1 pkt 2 lit. c cytowanej ustawy uznano, że sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z lokalem przynależnym tj. piwnicą oraz przedmiotowym garażem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako jeden towar, wg stawki 7%.

Rozpatrując z urzędu w ramach nadzoru postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie, Dyrektor Izby Skarbowej w Lublinie nie podziela zajętego stanowiska z następujących przyczyn:

Zgodnie z § 1 ust.4 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2003 roku zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 224, poz. 2229) stawkę podatku wymienioną w art.18 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% dla sprzedaży obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyjątkiem lokali użytkowych.

Dla prawidłowego określenia stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie niezbędna jest zatem ocena zawartej przez strony umowy co do jej przedmiotu, oraz ocena czy mieści się on w pojęciu "obiektu budownictwa mieszkaniowego" oraz lokalu "przynależnego" do lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynki zaś to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Budynki obejmują również budynki mieszkalne, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o własności lokali (tekst jednolity Dz.U. Z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), samodzielny lokal mieszkalny a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej "lokalami" mogą stanowić odrębną nieruchomość. Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumienu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych (ust. 2). Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej pomieszczeniami przynależnymi (ust. 4).

Garaż więc - w myśl ustawy o własności lokali - może stanowić część składową lokalu i należeć do kategorii pomieszczeń przynależnych. Ustawodawca przyznał znaczną swobodę w określeniu, jakie pomieszczenia będą przynależały do lokalu jako jego części składowe. Ograniczenie w tym zakresie wynika jedynie z treści art. 2 w/w ustawy. Jeżeli garaż stanowi część składową (przynależną) sprzedawanego lokalu mieszkalnego, stanowi wraz z lokalem mieszkalnym jeden towar w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegający w związku z tym opodatkowaniu jedną stawką podatkową. Jeżli garaż jest samodzielnym lokalem, który stanowi odrębny przedmiot własności, opodatkowany zostanie stawką właściwą dla lokali użytkowych.

W stanie faktycznym sprawy, z dołączonego do wniosku podatnika aktu notarialnego wynika, iż w dniu 28 kwietnia 2004 roku Strona sprzedała odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym w postaci piwnicy i udziałem w nieruchomości wspólnej, oraz odrębną właśność garażu wraz z udziałam w nieruchomości wspólnej.

Reasumując z przedstawionej sytuacji wynika, że przedmiotowy garaż stanowi odrębny lokal użytkowy i nie może być uznany w świetle przedstawionych wyżej przepisów jako pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz przedmiotowego garażu nie mogła być traktowana jako sprzedaż jednego towaru w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie do tej transakcji nie można było zastosować jednej stawki podatkowej. Podatnik dokonując sprzedaży garażu będącego samodzielnym lokalem użytkowym, stanowiącego odrębny przedmiot właśności, powinien zastosować stawkę podatku w wysokości 22%.

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia faktyczne i prawne Dyrektor Izby Skarbowej nie podziela stanowiska Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie i orzeka jak w sentencji.

Od decyzji niniejszej służy Stronie odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 14 dni od jej otrzymania.