Pytanie:

Jakie są warunki zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla transakcji wydania kontrahentowi zagranicznemu odlewów surowych, które wywożone są z kraju dopiero po obróbce dokonanej przez inne podmioty?

Powyższa zasada postępowania jest w ocenie Wnioskodawcy uzasadniona dyspozycją rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 października 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 2277), obowiązującą od 19.10.2004 r. Ustawodawca określił, iż stawkę 0% stosuje się do towarów w przypadku obróbki na terenie kraju, a następnie ich wywozu poza teren Polski, lecz pod pewnymi warunkami. W jednym z tych warunków ustawodawca określił, iż podatnik musi otrzymać zapłatę w terminie 60 dni od dnia wydania towaru, a w przypadku otrzymania zapłaty terminie późniejszym jest uprawniony do dokonania korekty podatku należnego.

Odpowiadając na powyższy wniosek zważa się, co następuje:
Na mocy powołanego rozporządzenia Ministra Finansów wprowadzono zmianę, zawartą w § 7a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Z przepisu tego wynika, iż zrównano z dostawą wewnątrzwspólnotową, opodatkowaną według stawki 0%, sytuację polegającą na przekazaniu przez podatnika zarejestrowanego dla celów dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE) towarów nabytych przez podatnika podatku od wartości dodanej - podmiotowi, który wykonuje usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług (chodzi o usługi na rzeczowym majątku ruchomym). Ustawodawca postawił 2 warunki zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług przy tego typu transakcji:
- podatnik musi otrzymać zapłatę za wydany towar na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru,
- podatnik musi posiadać dokumenty, z których wynika, że towary przekazane podmiotowi, wykonującemu na nich usługi zostały wywiezione z terytorium kraju po ich wykonaniu.

Opisany przez Spółkę przypadek odpowiada, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, sytuacji wymienionej w powołanym przepisie. Zakładając spełnienie wszystkich warunków wymienionych w § 7a w/w rozporządzenia Ministra Finansów, Spółka będzie uprawniona do zastosowania obniżonej stawki 0%, przekazując nabyty przez kontrahenta unijnego towar do wykonania na nim usługi przez inny podmiot na terenie kraju. Jeżeli w opisanym przykładzie zapłata za dostawę towaru nie nastąpiła do 25 lutego (tj. w terminie nie przekraczającym 60 dni, licząc od dnia wydania towaru dla podmiotu wykonującego usługi), Spółka nie jest obowiązana do wykazywania w deklaracji VAT-7 tej dostawy według stawki krajowej zarówno w deklaracji za styczeń, jak i za luty, nie ma w tym okresie prawa do wykazania dostawy według stawki 0%. Nieotrzymanie zapłaty w ciągu 60 dni od dnia wydania towaru obliguje Spółkę do rozliczenia dostawy według stawki krajowej - w deklaracji za styczeń (należy złożyć korektę deklaracji). W przypadku otrzymania zapłaty po tym okresie Spółka nabywa prawo do ponownego skorygowania rozliczenia za styczeń i wykazania przeprowadzonej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej według stawki 0%. Jeżeli natomiast Spółka otrzymałaby zapłatę w ciągu 60 dni, ale po terminie do złożenia deklaracji za styczeń, winna złożyć korektę tej deklaracji wyłącznie w zakresie wykazania w niej dostawy wewnątrzwspólnotowej z tego tytułu. Należy również wykazać powyższą transakcję w informacji podsumowującej.

W świetle powyższych ustaleń, Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika, orzekając jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążącą dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.