Pytanie:

Korekta podatku należnego po otrzymaniu SAD - od 1 czerwca 2005r.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11.07.2005 r. znak FR/615/2005, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej korekty podatku należnego po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz towaru, jest prawidłowe.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

Zmienione z dniem 1 czerwca 2005r. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (art. 41 ust. 9) wprowadziły zasadę dokonywania korekty podatku należnego w miesiącu otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, a nie jak było wcześniej - w miesiącu wykazania dostawy. Ustawodawca nie określił, w której deklaracji należy wykazać sprzedaż ze stawką 0%.

W której deklaracji należy ująć korektę (zmniejszenie sprzedaży krajowej, zmniejszenie podatku należnego, zwiększenie sprzedaży eksportowej opodatkowanej stawką 0%), gdy dowód w postaci dokumentu SAD wpłynął po dniu 1 czerwca 2005r. i dotyczy wyrobów wydanych z magazynu:

1. przed 1 maja 2004 r. - przekroczenie granicy nastąpiło w okresie od 1 maja 2004r. do 31 maja 2005r.,
2. po 1 maja 2004r. - przekroczenie granicy nastąpiło w okresie od 1 maja 2004r. do 31 maja 2005r.,
3. po 1 czerwca 2005r.?

Zdaniem Spółki korekt w poszczególnych przypadkach powinno dokonać się w następujących deklaracjach:

1. za miesiąc otrzymania dokumentu SAD, co wynika z art. 149 ust. 2 ustawy VAT,
2. za miesiąc otrzymania dokumentu SAD, co wynika z art. 41 ust. 9 ustawy VAT,
3. za miesiąc otrzymania dokumentu SAD, co wynika z art. 41 ust. 9 ustawy VAT i wyjaśnień Ministerstwa Finansów (w części dotyczącej wykazywania sprzedaży eksportowej).

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Stosowanie stawki podatku 0% w eksporcie towarów uzależnione jest od właściwego udokumentowania przez podatnika wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty, co określają przepisy art. 41 ust. 6 - 9 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Wynika z nich, że jeżeli przed złożeniem deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym dokonano dostawy (z zastrzeżeniem ust. 7 i 8) podatnik nie otrzymał dokumentu SAD (lub jego kopii - w przypadku eksportu na warunkach określonych w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy), dokonaną dostawę opodatkowuje przy zastosowaniu stawek podatku właściwych dla dostawy danego towaru na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dokumentu SAD w późniejszym terminie upoważnia go do dokonania korekty podatku należnego. Od dnia 1 czerwca 2005r. podatnik dokonuje korekty w bieżącej deklaracji (za miesiąc otrzymania dokumentu SAD), bez względu na datę wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty - dotyczy to także dostaw wykonanych w okresie od dnia 1 maja 2004r. do dnia 31 maja 2005r. (przykład 2 i 3).

Wprowadzona ustawą z dnia 11 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) zmiana treści przepisu art. 41 ust. 9 ustawy nie dotyczy eksportu towaru dokonanego pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W tym przypadku korekty podatku należnego dokonywało się i nadal dokonuje zgodnie z przejściowym przepisem art. 149 ust. 2 ustawy - w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał dokument SAD (przykład 1).

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Spółkę w złożonym wniosku należało uznać za prawidłowe.