Pytanie:

- dotyczy: stawki podatku VAT przy sprzedaży podlega wartość prawa użytkowania wieczystego gruntów na których znajduje się ww. obiekt oraz zwolnienia od podatku VAT sprzedaży budynków garażowo-warsztatowych i prawa do użytkowania wieczystego gruntów na których one się znajdują.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.07.2005r. (uzupełnione w dniu 17.08.2005r.) udziela pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach - stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Zakłady - jest nieprawidłowe odnośnie zapytania 1., prawidłowe odnośnie zapytania 2.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) udziela pisemnej interpretacji na wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie (art. 14a § 2).

Pismem z dnia 25.07.2005r. zakłady zwróciły się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:

1. Zakłady X dokonują sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z obiektem połączonym z gruntem trwale fundamentami oraz zadaszonym. Grunty znajdują się na terenie położonym w okolicy dworca, zakładów Y oraz przylegają do terenów należących do zakładów. Do tego terenu nie ma szczegółowego planu zagospodarowania przestrzennego, a miejscowy ogólny plan ważny od 31.12.2003r. opisuje położenie tego gruntu w strefie oznaczonej T-20, który to symbol oznacza tereny przemysłu, baz magazynowych, transportowych i budownictwa. Obiekt jest pozostałością po prowadzonej w latach 90-tych inwestycji. W tym miejscu ostatecznie miała powstać duża kotłownia obsługująca cały zakład. Podatnik miał rozszerzyć działalność i kotłownia miała zabezpieczyć energię cieplną. Zaniechano jej prowadzenia w 1995r. z powodu kłopotów finansowych a później zmiany planów działalności i znacznego postępu technologicznego.

W tych warunkach prowadzenie inwestycji byłoby działaniem wysoce nieekonomicznym gdyż w przyszłości jej eksploatacja byłaby bardzo kosztowna. Inwestycja została całkowicie spisana z ewidencji księgowej w 2000r. Pozostały obiekt na dzień dzisiejszy można zakwalifikować do budowli gdyż jest trwale związany z gruntem i zadaszony, jednak nigdy nie był użytkowany. Pozostały obiekt po dokonaniu odpowiednich nakładów może być podstawą przy budowie innego budynku lub budowli. W uzupełnieniu do złożonego wniosku w dniu 16.08.2005r. Jednostka wysłała dodatkowe wyjaśnienie, z którego wynika, że w latach 1993-1995, czyli do czasu zaniechania inwestycji (budowy kotłowni zakładowej) Zakład kupował materiały i usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług, który był odliczany w deklaracjach VAT za ten okres. Po spisaniu w 2000r. inwestycji z ewidencji księgowej, podatek VAT nie był korygowany.

2. Zakłady sprzedają budynki garażowo-warsztatowe posadowione na gruncie do którego posiadając prawo użytkowania wieczystego. Obiekty ostatecznie były oddane do użytkowania w maju 1991r. Od tego czasu nie ponoszono żadnych nakładów na ich ulepszenie. Obiekty były wykorzystywane w działalności gospodarczej i były z nią związane. Od 1998r. obiekty częściowo są wydzierżawione innej firmie. Dochody z tego tytułu stanowią podstawę do opodatkowania z tytułu podatku od osób prawnych.

Pytanie dotyczy kwestii:

1. Stawki podatku VAT przy sprzedaży podlega wartość prawa użytkowania wieczystego gruntów na których znajduje się ww. obiekt.
2. Zwolnienia od podatku VAT sprzedaży budynków garażowo-warsztatowych i prawa do użytkowania wieczystego gruntów na których one się znajdują.

Stanowisko Podatnika:

1. Ze względu na to, iż upłynęło już ponad 10 lat od zaprzestania realizacji inwestycji pozostała budowla powinna być zwolniona z podatku. Zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu podlega tej samej stawce jak sprzedaż tej budowli.
2. Zdaniem Podatnika sprzedaż budynków garażowo-warsztatowych jest zwolniona z podatku VAT, gdyż dotyczy towarów używanych powyżej 5 lat, od których nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ich powstaniem. Prawo wieczystego użytkowania gruntu podlega tej samej stawce jak budynki i w tym wypadku jego sprzedaż będzie zwolniona z podatku VAT.

Stanowisko organu podatkowego: Na podstawie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 cyt. ustawy "rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty". W obecnym stanie prawnym obrót nieruchomościami gruntowymi realizowany przez podatników podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem, przy czym stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy "zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę" (o takim charakterze tych gruntów decydować powinien plan zagospodarowania przestrzennego obszaru). W myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT "W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu". Zatem, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość stanowiącą teren zabudowany, a z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu, to stanowi on element podstawy opodatkowania tych nieruchomości według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla budynku lub budowli albo części takich budynków lub budowli. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków (budowli) trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy "Zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze"; po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 2, który stanowi: "Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku"

oraz ust. 6, w myśl którego "Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych".

Grunty trwale związane z budynkami i budowlami lub ich częściami, uznanymi za towary, również zwolnione są z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) "Zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%".

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, tut. organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku do pytania 1. jest nieprawidłowe ponieważ w tym konkretnym przypadku nie ma uzasadnienia pogląd, iż ze względu na upływ 10 lat od zaprzestania inwestycji podatku VAT nie należy naliczać. Spółka powyższego obowiązku nie dopełniła. Wobec powyższego brak podstaw do uznania iż w zakresie tego tematu stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe. Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%, gdyż Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy, które służyły budowie obiektu, z którego to prawa skorzystano. Jednocześnie nadmienić należy, iż w przypadku zaniechania inwestycji, która miała służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, powstaje obowiązek dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z zaniechaną inwestycją. Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego istotną zasadą jest (art. 86 ust. 1) istnienie związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi. Brak związku dokonanych zakupów (nabycia) z planowaną sprzedażą (dostawą)m, wystąpił w momencie powzięcia decyzji o zaniechaniu inwestycji. Wobec powyższego podatek naliczony powinien zostać skorygowany w deklaracji za miesiąc, w którym poniesione wydatki uznano za inwestycje zaniechane. W związku z tym, iż Spółka tego obowiązku nie dopełniła we właściwym terminie, przy dostawie zwolnienie od ptu nie przysługuje.

Stanowisko przedstawiono w drugim punkcie wniosku jest prawidłowe co oznacza, że sprzedaż budynków garażowo-warsztatowych podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a w związku z tym zwolnieniu podlega również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, gdyż Stronie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego a od końca roku, w którym zakończono budowę budynków minęło ponad 5 lat. Jednocześnie Podatnik oświadczył iż budynki te były wykorzystywane w działalności.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie informuje, że niniejsza interpretacja:

? Dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania,

? Nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie.

Zażalenie zgodnie z przepisami art. 236 § 2, art. 220 i 223 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Iławie.

Zażalenie winno zgodnie z przepisem art. 222 - Ordynacja podatkowa zawierać zarzuty przeciw postanowieniu określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.