Pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować w przypadku: - zbycia prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych, - zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i dostawy budynków i budowli usytuowanych na tym gruncie?

Obecnie Spółka dokonuje zbycia prawa użytkowania wieczystego wszystkich ww. działek i dostawy budynków i budowli trwale związanych z tym gruntem.Spółka stoi na stanowisku, iż transakcja ta w całości jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Za towary używane uważa się m.in. budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art.43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Przepis art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1 (tj. do używanych budynków i budowli lub ich części) jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku albo opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.
§ 8 ust. 1 pkt 4 ww. rozporządzenia stanowi natomiast, iż zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów.

Biorąc pod uwagę wszystkie powyższe regulacje Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Warunek zwolnienia od podatku od towarów i usług zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i dostawy budynków i budowli posadowionych na tym gruncie -jest spełniony w stosunku do następujących działek: działka nr 32/32 (KW nr 242490), działka nr 2/21 (KW nr 242490), działka nr 5/4 (KW nr 242490), działka nr 82/28 (KW nr 254483), działka nr 82/29 (KW nr 254483), działka nr 82/31 (KW nr 221178), działka nr 82/34 (KW nr 221178), działka nr 82/62 (KW nr 221178).
Zwolnienie od podatku od towarów i usług przysługuje w tym przypadku na podstawie przepisu § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. oraz przepisu art. 43 ust. 1 i 2 ustawy. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika bowiem, iż:

- budynki i budowle (tj. tory kolejowe, rozjazdy kolejowe, budka wagi wagonowej) posadowione na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym są zwolnione od podatku jako towary używane (pochodzą z lat siedemdziesiątych),

- podatnik użytkował wszystkie ww. budynki i budowle w okresie dłuższym niż 5 lat (tj. od 1974 r.).

W tej sytuacji, mimo dokonanej modernizacji niektórych z tych obiektów, poniesionych wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej i obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od tych wydatków - nie ma tu zastosowania przepis art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%, tj. stawką podstawową, podlega zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiących niezabudowane działki nr: 82/30 (KW 254483) i 82/61 (KW 221178).
Brak zwolnienia z podatku od towarów i usług wynika, w tym przypadku, z przepisu § 8 ust. 1 pkt 4 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika bowiem, iż działki te mają przeznaczenie inne niż rolnicze (tj. trasy kolejowe i tereny o przeważającej funkcji produkcyjnej i usług komercyjnych).

Równocześnie nadmienia się, co następuje:

- zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, w momencie zbycia prawa użytkowania wieczystego kilku działek równocześnie - należy każdą działkę traktować jako odrębną nieruchomość (nawet w przypadku kiedy są one objęte jedną księgą wieczystą),

- zgodnie z przepisem art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - "ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe(...)",

- w przypadku zbycia prawa użytkowania wieczystego działek nr: 82/30, 82/61 (i opodatkowania tej czynności stawką podatku w wysokości 22%) nie ma znaczenia fakt, iż równocześnie następuje zbycie prawa użytkowania wieczystego innych działek -j.w., które będzie podlegało zwolnieniu od tego podatku.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,

- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.