Pytanie:

Czy Gmina będzie zwolniona z obowiązku odprowadzania podatku VAT w wysokości 22% z tytułu sprzedaży gruntu na rzecz jego użytkownika wieczystego tj. spółdzielni mieszkaniowej. Grunt jest zabudowany budynkami mieszkalnymi wybudowanymi w latach 80-tych, które stanowią własność użytkownika wieczystego tj. spółdzielni mieszkaniowej ?

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia mieszkaniowa jako użytkownik wieczysty gruntów stanowiących własność Gminy wystąpiła o nabycie gruntów na własność w trybie bezprzetargowym, przewidzianym w art. 37 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Grunty są zabudowane budynkami mieszkalnymi wzniesionymi przez spółdzielnię mieszkaniową w latach 80-tych i stanowią odrębną od gruntu własność tej spółdzielni. Wniosek Spółdzielni o nabycie na własność prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej pod budynkami mieszkalnymi umotywowany jest zamiarem ustanowienia odrębnej własności lokali na rzecz członków w ramach realizacji ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych tj. przeniesieniem własności lokali wraz z udziałem w prawie własności gruntu.

Własne stanowisko Podatnika w sprawie:

Zdaniem Podatnika sprzedaż gruntu na rzecz użytkownika wieczystego na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami jest dostawą towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy zwalnia się od podatku towary używane pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W omawianym przypadku budynki znajdujące się na gruntach są towarem używanym, gdyż od zakończenia budowy minęło 5 lat i w stosunku do tego towaru nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, i w tej sytuacji czynność sprzedaży gruntu na rzecz jego użytkownika wieczystego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena prawna:

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem" podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.W myśl natomiast art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Ponadto zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Zatem od 1 maja 2004 r. grunt jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT, i podlega opodatkowaniu VAT.Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.Ponadto dostawa gruntu wraz z budynkiem jest opodatkowana w zależności od: jeżeli przedmiotem dostawy jest budynek wraz z gruntem trwale z nim związanym to wówczas dostawa jest opodatkowana wg właściwej stawki odnoszącej się do dostawy budynku w zależności od jego charakteru tj. budynek będący towarem używanym, budynek mieszkalny, użytkowy, będący przedmiotem obrotu pierwotnego, lub wtórnego.

Natomiast sama dostawa gruntu jest opodatkowana stawką podstawową tj. 22% z wyjątkiem gruntów niezabudowanych - niebędących gruntami budowlanymi czy też przeznaczonymi pod zabudowę. Zatem dostawa gruntu zabudowanego bez jednoczesnej dostawy budynków na gruncie posadowionym - podlega opodatkowaniu stawką 22% w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT.W przedmiotowej sprawie zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym dostawa będzie dotyczyć samych gruntów, na których są wzniesione budynki mieszkalne stanowiące odrębną własność użytkownika wieczystego tj. gruntu zabudowanego lecz bez jednoczesnej dostawy budynków.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska Podatnika przedstawionego we wniosku, iż w przestawionej sytuacji skoro budynki znajdujące się na gruntach są towarem używanym to w tej sytuacji ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku VAT oraz iż sprzedaż gruntu na rzecz użytkownika wieczystego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT - gdyż w przedstawionej sytuacji gmina dokonuje jedynie dostawy gruntu, natomiast posadowione na tym gruncie budynki mieszkalne stanowią własność użytkownika wieczystego gruntu - zatem w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 dotyczący zwolnienia z podatku VAT dostawy towarów używanych - albowiem budynek wzniesiony na gruncie stanowi odrębny od gruntu przedmiot własności czyli dostawa gruntu nie nastąpi przez Gminę z jednoczesną dostawą tych budynków - zatem nie ma zastosowania również art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku VAT.

Zgodnie z art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.Zgodnie z art. 14b par. 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.