Pytanie:

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług premie pieniężne (bonusy), które Podatnik otrzyma od kontrahenta za zakupienie w określonym czasie określonej powierzchni reklamowej?

W ocenie Spółki udzielenie nagrody pieniężnej było uzależnione wyłącznie od zakupienia w zapisanym w umowie okresie czasu określonej ilości powierzchni reklamowej. Bonus taki nie stanowi rabatu, lecz dodatkowe świadczenie pieniężne za dotrzymanie warunków umowy i otrzymanie go nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako czynność nie wymieniona w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Przepis tego artykułu stanowi bowiem, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Pieniądz nie jest towarem, stąd otrzymanie nagrody pieniężnej nie podlega przepisom dotyczącym podatku od towarów i usług. Podatnik, dla potwierdzenia swojego stanowiska, cytuje opinię w tej sprawie jednego z urzędów skarbowych.

Odpowiadając na powyższe zapytanie należy stwierdzić, iż istotnie w sprawie oceny prawnej zagadnienia związanego z przyznanymi premiami pieniężnymi prezentowane były różne, często sprzeczne stanowiska. Sytuacja ta zakończyła się z chwilą przedstawienia oficjalnego stanowiska w powyższej sprawie przez Ministerstwo Finansów - w trybie art. 14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej w piśmie nr PP3-812-1222/2004/AP/4026 z dnia 30.12.2004 r. (pismo dostępne jest na stronie internetowej Ministerstwa Finansów). Ocena prawna przedstawiona w tym piśmie nie jest zgodna ze stanowiskiem prezentowanym przez Podatnika. Należy podkreślić, że Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie i podległe mu organy podatkowe od początku obowiązywania w/w ustawy prezentowały stanowisko zbieżne z zaprezentowanym w powyższym piśmie Ministra Finansów.

Tutejszy Urząd przedstawia następującą ocenę prawną przedmiotowego zagadnienia:
Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, itp. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W takim przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 19 ust. 1 i 2 w związku z § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Jeżeli jednak (co występuje w omawianym przypadku) premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę określonej czynności (zrealizowanie gwarantowanego limitu zleceń, czy dokonania zakupu powierzchni reklamowej w radiu) - premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Wówczas wypłacona premia pieniężna jest wynagrodzeniem za świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Usługa powyższa podlega opodatkowaniu według stawki 22% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy. Podstawę opodatkowania należy ustalić zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy. Jest nią należność pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Ponieważ w opisywanym przypadku otrzymana premia nie spełnia funkcji rabatu, gdyż nie jest powiązana z żadną konkretną transakcją, należy ją ocenić w kategorii świadczenia przez Spółkę realizowanego na rzecz kontrahenta, podlegającego opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 8 ust. 1 w/w ustawy.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego nie potwierdza słuszności stanowiska Wnioskodawcy, orzekając jak na wstępie.

Nadmienia się, że interpretacja niniejsza jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie Stronie służy zażalenie do organu wyższego stopnia - Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, ul. Wadowicka 10, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu -w terminie 7 dni, licząc od dnia doręczenia postanowienia - zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 i 239 ustawy Ordynacja podatkowa.