Pytanie:

Podatnik prosi o ustalenie stawki podatku od towarów i usług dla w/w usług. Zdaniem Podatnika wynagrodzenie wynikające z umowy za organizowanie imprez na zlecenie podlega opodatkowaniu 7 % stawką podatku VAT, natomiast darowizny pieniężne od innych darczyńców nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast usługa organizacji wyjazdów autokarowych do teatru czy opery podlega opodatkowaniu podstawową 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny :

Podatnik - Miejski Dom Kultury - w ramach działalności gospodarczej organizuje na zlecenie innych podmiotów imprezy o charakterze kulturalnym oraz odpłatne wyjazdy dla dorosłych autokarem do teatru, opery lub na inne imprezy.

Umowy o organizację imprez na zlecenie obejmują pełną, kompleksowa obsługę imprezy. Na realizację powyższego zadania Podatnik otrzymuje od zamawiającego Zleceniodawcy środki finansowe zgodnie z umową oraz często otrzymuje środki pieniężne pozyskane od darczyńców.

Ośrodek interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi zaklasyfikował czynności związane z organizowaniem imprez kulturalnych na zlecenie w grupowaniu PKWiU 92.32.10-00.00 - "Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych" natomiast czynności organizowania wyjazdów do teatru, czy opery w grupowaniu PKWiU 63.30.11-00.00 - "Usługi organizowania wycieczek z kompleksowym programem imprez".

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 w/w ustawy będąca przedmiotem opodatkowania dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług klasyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej, od czego w wielu przypadkach wymienionych w stawie uzależniona jest wysokość stawki podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy, w którym m. in. pod pozycją 11 wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 156 załącznika Nr 3 do w/w ustawy o VAT usługi o symbolu PKWiU ex 92.3 - Usługi rozrywkowe pozostałe - wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy:

1. w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2),
2. związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10),
3. świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11)

- są opodatkowane 7 % stawką podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż usługi w zakresie kultury (PKWiU ex 92) co do zasady - poza wyjątkami wyszczególnionymi w poz. 11 załącznika Nr 4 do w/w ustawy - są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z powyższego zwolnienia w podatku VAT nie korzystają m. in. usługi wstępu na spektakle, koncerty i imprezy związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Miejski Dom Kultury organizuje na zamówienie i zlecenie innych podmiotów różnorakie imprezy o charakterze kulturalnym, klasyfikowane przez organ statystyczny w grupowaniu PKWiU 92.32.10-00.00 - "Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kultury".

Jeżeli zatem Podatnik nie prowadzi we własnym imieniu i na własny rachunek wstępu na powyższe imprezy/spektakle, np. są to imprezy bezpłatne lub płatny wstęp udostępnia Zleceniodawca - to usługi we wskazanym zakresie świadczone na rzecz Zleceniodawcy są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie cyt. przepisu art. 43 ust. 1 pkt. 1 i poz. 11 załącznika Nr 4 do w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w przypadku sprzedaży przez Podatnika we własnym imieniu i na własny rachunek wstępu na wskazane przedsięwzięcia kulturalne - to sprzedaż wstępu jest opodatkowana 7 % stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 156 załącznika Nr 3 do cyt. ustawy.

Otrzymywane przez Podatnika darowizny pieniężne, przeznaczone na funkcjonowanie i działania statutowe Miejskiego Domu Kultury - nie stanowią dotacji, subwencji i innych dopłat związanych z dostawą towarów i świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 w/w ustawy o VAT, a zatem kwoty otrzymanych darowizn nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Usługi Podatnika polegające na organizowaniu autokarowych wyjazdów do teatru, opery itp. klasyfikowane przez organ statystyczny w grupowaniu PKWiU 63.30.11-00.00 - "Usługi organizowania wycieczek z kompleksowym programem imprez", jako nie wyszczególnione wśród usług korzystających z preferencji podatkowej w podatku VAT są opodatkowane22 % stawką podatku - zgodnie przepisem art. 41 ust. 1 cyt. ustawy podatku od towarów i usług.