Pytanie:

Jaką stawką podatku VAT opodatkowane są koszty wysyłki i pakowania towarzyszące sprzedaży wysyłkowej?

Spółka rozszerzyła sposób sprzedaży towarów o sprzedaż wysyłkową. Realizowana jest ona zgodnie z napływającymi zamówieniami od klientów. Wysyłka jest przeprowadzana za pośrednictwem Podmiotu "Y". Na potrzeby tej sprzedaży został stworzony wewnętrzny regulamin, zgodnie z którym kosztami wysyłki opiewającej na kwotę do 500 zł brutto obciążany jest klient, natomiast koszty przesyłki powyżej 500 zł brutto pokrywa Spółka. Koszty wysyłki i pakowania towarów obciążające klienta ustalono na zryczałtowanym poziomie 9 zł - w przypadku przedpłaty - oraz 14 zł - w przypadku przesyłki za pobraniem. Wątpliwość Spółki budzi fakt jaką stawką podatku VAT należy opodatkować koszty wysyłki i pakowania obciążające odbiorcę.

Podatnik wyjaśnił, iż koszty wysyłki i pakowania obciążające odbiorcę nie są wliczone do całości świadczenia (nie są wkalkulowane w cenę). Koszty te na fakturze stanowią odrębną pozycję.

Przedstawiając własne stanowisko Spółka uznaje, iż koszty wysyłki i pakowania należy opodatkować zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wg stawki podstawowej.

Zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługę. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel zgodnie z art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Przy czym zarówno towary jak i usługi (za wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy.

Jeżeli sprzedający obciąża nabywcę dodatkowymi opłatami z tytułu przesłania towaru, a kwota tego dodatkowego obciążenia jest wliczona do całości świadczenia - to stanowi ona podstawę do wyliczenia podatku od towarów i usług z tytułu dokonania transakcji. Koszty przesłania danego towaru są tylko kosztami dodatkowymi do podstawowej czynności jaka jest przez podatnika wykonana, mianowicie sprzedaż towaru, na który obowiązuje określona stawka VAT. Wówczas stawka ta powinna mieć jednolite zastosowanie do wszystkich kosztów dodatkowych, jakie są związane z jego sprzedażą.

Jeżeli zaś sprzedawca obciąża nabywcę dodatkowymi opłatami z tytułu pakowania towaru oraz jego przesłania, a kwota tego dodatkowego obciążenia nie jest wliczona do całości świadczenia oraz stanowi odrębną pozycję na fakturze podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT , tj. stawki podatku - 22%.

Należy jednak zauważyć, iż zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, Podatnik może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź).

Z przedstawionego stanu faktycznego, iż sprzedający obciąża nabywcę dodatkowymi opłatami z tytułu pakowania towaru oraz jego przesłania, które nie są wkalkulowane do całości świadczenia oraz kwoty te stanowią odrębną pozycję na fakturze, zatem usługi te na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT podlegają opodatkowaniu wg stawki podstawowej, tj. 22% .

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.