Pytanie:

Czy usługę remontową zgodnie z art. 146 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) można opodatkować stawką 7%, czy na fakturze wyodrębnić okna, drzwi i zastosować stawkę 22% a do usługi 7%? Wątpliwości podatnika co do sposobu opodatkowania budzą przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w którym obniżono stawkę podatku do wysokości 7% dla - montażu okien i drzwi przez producentów tych towarów (...) w obiektach budownictwa mieszkaniowego.

Podatnik prowadzi warsztat ogólnobudowlany i świadczy usługi remontowe głównie w budynkach mieszkalnych, m.in. usługi polegające na wymianie drzwi i okien. Okna i drzwi podatnik kupuje w hurtowni lub od producenta. Obecnie większość prac podatnik wykonuje na rzecz wspólnot mieszkaniowych.

Pytanie:

Czy tego typu usługę remontową zgodnie z art. 146 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) można opodatkować stawką 7%, czy na fakturze wyodrębnić okna, drzwi i zastosować stawkę 22% a do usługi 7%?

Wątpliwości podatnika co do sposobu opodatkowania budzą przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w którym obniżono stawkę podatku do wysokości 7% dla - montażu okien i drzwi przez producentów tych towarów (...) w obiektach budownictwa mieszkaniowego.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem podatnika, świadcząc usługę remontową (wymiana drzwi i okien) ma on prawo zastosować stawkę 7% do całej kwoty. Rozporządzenie obniżyło stawkę producentom, gdyż do tej pory nie byli uprzywilejowani, ale to nie znaczy, że tylko te firmy mają prawo do stosowania preferencyjnej stawki podatku.

Ocena prawna:

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 roku stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy).

Natomiast dostawa materiałów budowlanych nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy 22% stawką podatku od towarów i usług.

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych - opodatkowanych 22% stawką podatku, czy też z usługą budowlano - montażową lub remontową w budynku mieszkalnym - opodatkowaną 7% stawką podatku.

O tym, czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna.

Wskazać należy, że zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o VAT.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 12 w/w ustawy identyfikacja obiektów budownictwa dokonywana jest w oparciu o Polską Klasyfikację Obiektów Budowlanych (PKOB).

W przedmiotowej sprawie Podatnik wykonuje czynności polegające na wymianie okien i drzwi w budynkach mieszkalnych. Nie jest producentem wymienianych materiałów, okna i drzwi zakupuje od hurtowni lub producenta.

Zatem w świetle przedstawionego stanu prawnego, jeżeli umowa zawarta pomiędzy Podatnikiem a klientem przewiduje całościową wycenę usługi budowlano - montażowej, to brak jest podstaw do opodatkowania odrębnymi stawkami poszczególnych elementów składających się na wykonanie powyższej usługi, w tym materiału zużytego do jej wykonania. Do opodatkowania takiej usługi ma zastosowanie 7% stawka podatku na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podkreślić jednak należy, że w przypadku, gdy umowa przewidywałaby odrębnie wycenę dostawy poszczególnych towarów do montażu i odrębnie wycenę usługi robocizny, to w wystawionej fakturze VAT należy również odrębnie wykazać zużyte oraz instalowane materiały i opodatkować je 22% stawką podatku VAT oraz odrębnie wykazać usługę robocizny i przy spełnieniu warunków określonych w ustawie opodatkować ją 7% stawką podatku na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, że stanowisko Podatnika co do stawki podatku od towarów i usług na wykonywane usługi w budynkach mieszkalnych jest prawidłowe, pod warunkiem, że umowa zawarta pomiędzy Podatnikiem a klientem przewiduje całościową wycenę usługi budowlano - montażowej a podstawą zastosowania 7% stawki podatku VAT będzie zapis art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.