Pytanie:

Podatnik prosi o potwierdzenie poprawności stosowania opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla świadczonych usług.

Stan faktyczny :

Podatnik w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie sportu, w tym m. in. szkółkę tenisową dla dzieci i dorosłych, klasyfikując usługi w tym zakresie w grupowaniu PKWiU 92.62.13-00.20 oraz świadczy usługi wynajmu kortów tenisowych, klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 92.61.10. Osiąganych z tego tytułu przychodów Podatnik nie przeznacza w całości na utrzymanie i poprawę świadczonych usług.

Ponadto na podstawie umowy zawartej z Polskim Związkiem Tenisowym Podatnik jest trenerem kadry narodowej młodzików - usługi świadczone przez niego w tym zakresie są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 92.62.13-00.10.

Opodatkowując świadczenie w/w usług Podatnik dla usług szkółki tenisowej stosuje podstawową 22 % stawkę podatku VAT, odpłatny wynajem kortów tenisowych opodatkowuje 7 % stawką podatku a usługi trenera kadry narodowej, jako usługi świadczone osobiście na podstawie umowy zawartej z PZT wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w w/w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności - o czym stanowi przepis art. 15 ust. 1 w/w ustawy.

Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 2 w/w ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednakże w myśl przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

We wspomnianym art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) mowa jest o pracach wykonywanych osobiście, m.in. na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło. Nowa ustawa o VAT odwołuje się do wspomnianych unormowań ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale jednocześnie wprowadza jeszcze dodatkowe elementy dotyczące: warunków wykonania pracy; wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie danych czynności.

Wykaz towarów i usług opodatkowanych na podstawie art. 41 ust. 2 w/w ustawy obniżoną 7 % stawką podatku zawiera załącznik Nr 3 do cyt. ustawy o VAT. Pod poz. 158 w/w załącznika Nr 3 zostały wymienione usługi zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 92.61 - Usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych.

W objaśnieniach do w/w zał. Nr 3 zaznaczono jednak, iż wykaz ten nie ma zastosowania dla sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką podatku 0 % i 3 %.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W w/w załączniku Nr 4 pod poz. 11 zostały wymienione usługi ex PKWiU 92 Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Jak zaznaczono w objaśnieniach do w/w załącznika Nr 4 zwolnienie to dotyczy wyłącznie usług związanych ze sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

W przedmiotowej sprawie Podatnik świadczy odpłatnie usługi w zakresie szkółki tenisowej dla dzieci i dorosłych. Nie jest to działalność typu non profit, lecz działalność ukierunkowana na osiąganie przez Podatnika zysków, które przeznacza na własne potrzeby. A zatem w świetle przedstawionego stanu prawnego Podatnik nie spełnia przesłanek ustawowych do zastosowania zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT dla świadczonych usług w tym zakresie - na podstawie cyt. art. 43 ust. 1 pkt. 1 i załącznika Nr 4 do w/w ustawy, a tym samym w/w działalność podlegać będzie zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podstawową 22 % stawką podatku.

Natomiast świadczone usługi wynajmu kortów tenisowych, jako usługa zaliczana do grupowania PKWiU 92.61- "Usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych" - jest opodatkowana obniżoną 7 % stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 158 załącznika Nr 3 do w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż oprócz w/w działalności gospodarczej Podatnik na podstawie umowy zlecenia zawartej z Polskim Związkiem Tenisowym jest trenerem kadry narodowej młodzików, przy czym usługi świadczone w jej ramach muszą być wykonywane osobiście przez Podatnika.

Jeżeli zatem w w/w umowie zlecenia spełnione zostały przesłanki wymienione w cyt. przepisie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, a zwłaszcza z umowy tej jednoznacznie wynika, że wszelką odpowiedzialność za działania trenera kadry narodowej wobec osób trzecich ponosi zatrudniający go Polski Związek Tenisowy - to czynności wykonywane w tym zakresie przez Podatnika nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i w związku z czym - na podstawie art. 15 ust. 1 i w zw. z art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.