Pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy spprzedaży usługi robót budowlano-montażowych z użyciem własnych materiałów w obiektach budownictwa mieszkaniowego ?

W swoim piśmie spółka informuje, że świadczy usługi w zakresie robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. W związku z tym zwraca się z zapytaniem jaka powinna być naliczona stawka podatku VAT obejmująca usługę i użyty do jej realizacji materiał zakupiony z 22% stawką podatku VAT.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich w odpowiedzi na pismo podatnika z dnia 10.08.2004 r. (data wpływu do US - 11.08.2004 r.), uzupełnione dnia 03.09.2004 r. - w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), w okresie do dnia 31.12.2007 r. obniżona stawka 7% obowiązuje w odniesieniu do:
- Robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- Obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą - w myśl art. 146 ust. 2 - rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Od 1 maja 2004 r. obniżona do 7% stawka nie dotyczy materiałów budowlanych, gdyż na materiały budowlane obowiązuje stawka podstawowa, o której mowa w art. 41 ust. 1 w/w ustawy, tj. stawka podatku w wysokości 22%. Jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego, bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego, wówczas do pełnej wartości usługi należy stosować jednolitą stawkę VAT w wysokości 7%. Wyszczególnienie poszczególnych elementów, tj. towarów, transportu, robocizny dla celów opodatkowania ich podatkiem od towarów i usług osobno możliwe jest jedynie w sytuacji, gdy umowa zawarta z klientem określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych rodzajów usług.

W zawartych umowach cywilnoprawnych strony określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa w zakresie robót budowlano-montażowych, remontu lub robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, to w przypadku wykonania całego zakresu robót budowlano-montażowych można stosować jednolitą stawkę VAT od pełnej wartości tych robót. Opodatkowanie powinno nastapić według stawki przewidzianej dla wykonania usługi ze względu na obiekt, w którym są roboty wykonane. Podatnik wykonując usługę budowlano-montażową w obiektach budownictwa mieszkaniowego z użyciem własnych materiałów, do całej wartości robót może zastosować stawkę podatku w wysokości 7%.

W przedmiotowej sprawie tut. organ podatkowy podziela stanowisko zajęte przez podatnika.