Pytanie:

Czy pobieranie opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 75.11.11-00.20 "Usługi ustawodawcze i wykonawcze terenowych organów administracji publicznej" opodatkowane jest podatkiem od towarów i usług ?

W odpowiedzi na pismo nr 0718-116/2004 z dnia 29.12.2004r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarówi usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi wymienione w załączniku nr 4 do cytowanej ustawy.

Pod pozycją 6 załącznika nr 4 wymienione są:

Symbol PKWiU: ex 75

Nazwa usługi (grupy usług):Usługi w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej, obowiązkowych ubezpieczeń społecznych - wyłącznie usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych

Objaśnienie:

ex - dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania.

Mając na uwadze powyższe spośród usług wymienionych pod pozycją 6 załącznika nr 4 do cytowanej ustawy zwolnione od podatku od towarów i usług są tylko usługiw zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 75.11.11-00.20 "Usługi ustawodawcze i wykonawcze terenowych organów administracji publicznej" mogą jednak korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeżeli spełniają warunki określone w art. 15 ust. 6 cytowanej ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 cytowanej ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane,z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle przedstawionych uregulowań starosta jako organ władzy publicznejw zakresie, w jakim realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa objęty jest regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Wykonywane zatem przez starostę czynności w ramach zadań ustawowych nie będą podlegały ustawie o podatku od towarów i usług. Przy czym zaznaczyć należy, iż wyłączenie z podatku VAT - stosownie do powołanego art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług - nie dotyczy czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Podmioty wskazanew tym przepisie, w zakresie, w jakim wykonują czynności w ramach ww. umów są podatnikami podatku od towarów i usług, a realizowane przez nich odpłatne dostawy towarów i świadczone usługi podlegają ustawie o podatku od towarów i usług.

Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste co do zasady, zgodniez art. 27 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2000r. Nr 46, poz. 543 ze zm.), wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. W takich wypadkach organ władzy publicznej, w tym przypadku - jednostka samorządu terytorialnego, nie może korzystać z wyłączenia podmiotowego od podatku VAT określonego przepisem art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ takie wyłączenie nie dotyczy czynności wykonywanych na podstawie umów cywilno-prawnych.

Mając na uwadze powyższe opłaty pobierane z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, których termin płatności upłynął po 1 maja 2004r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a stawka podatku wynosi, zgodnie z art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy - 22%.

Na podstawie § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7%.

Natomiast zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 cyt. wyżej rozporządzenia, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku VAT lub opodatkowane stawką w wysokości 0%.