Pytanie:

Spółdzielnia, zgodnie z postanowieniami statutowymi, prowadzi działalność społeczno-oświatową i kulturalną w spółdzielczych klubach i świetlicach osiedlowych. W ramach tej działalności Spółdzielnia prowadzi: naukę gry na gitarze, zajęcia plastyczne, zajęcia muzyczne, tenis stołowy i zajęcia brydżowe - które zostały zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny jako usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych i przyporządkowane do grupowania PKWiU: 92.32.10-00.00. Spółdzielnia prowadzi również zajęcia aerobiku zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny jako usługi związane z poprawą kondycji fizycznej i zaliczone do grupowania PKWiU: 93.04.10-00.00. W związku z powyższym, Spółdzielnia zwraca się z prośbą o określenie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla niniejszych usług.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa powyżej, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy.

Ponadto art. 8 ust. 3 w/w ustawy stanowi, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W pozycji 11 załącznika Nr 4 zostały wymienione usługi zaklasyfikowane do grupowania PKWiU ex 92 w określonym przez ustawodawcę zakresie, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem, z wyłączeniem:
1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92l.5),
6) działalności agencji informacyjnych,
7) usług wydawniczych,
8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Należy jednak zaznaczyć, że wyłączone ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, usługi wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe, zaklasyfikowane jako usługi rozrywkowe pozostałe o symbolu PKWiU 92.3, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według 7% stawki tego podatku w ściśle określonym przez ustawodawcę zakresie. Usługi te zostały bowiem wymienione pod poz. 156 załącznika Nr 3 do ustawy, który określa wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%. Pod pozycją 156 załącznika Nr 3 zostały wymienione usługi rozrywkowe pozostałe (PKWiU ex 92.3) - wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy:
1) w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2),
2) związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10),
3) świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11).

Biorąc pod uwagę powyższe, usługi wymienione we wniosku przez Spółdzielnię: nauka gry na gitarze, zajęcia plastyczne, zajęcia muzyczne, tenis stołowy i zajęcia brydżowe - zaklasyfikowane jako usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych i przyporządkowane do grupowania PKWiU: 92.32.10-00.00, objęte są zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Natomiast, usługi związane z poprawą kondycji fizycznej zaliczone do grupowania PKWiU: 93.04.10-00.00, podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy.

Jednocześnie informuję, iż powyższa informacja jest prawidłowa w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółdzielnię. Wniosek został rozpatrzony w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym w dacie złożenia przedmiotowego wniosku.