Pytanie:

Firma prowadząca działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego, będąca podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla potrzeb UE : 1. nabywa towar handlowy od podmiotu niemieckiego zarejestrowanego dla potrzeb UE, który firma niemiecka eksportuje w jej imieniu na Ukrainę; - Czy powyższa transakcja stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i winna być udokumentowana fakturą wewnętrzną ? - Jak powinna być udokumentowana dostawa na Ukrainę /oryginalne dokumenty eksportowe SAD znajdują się u podmiotu niemieckiego/? - Czy powyższe transakcje są wyłączone z ustawy o podatku od towarów i usług ? 2. nabywa od podmiotu holenderskiego zarejestrowanego dla potrzeb UE towar handlowy, który wchodzi na skład celny w Polsce i bezpośrednio ze składu celnego zostaje sprzedany na Ukrainę; - Czy powyższa transakcja stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i winna być udokumentowana fakturą wewnętrzną ? - Jak powinna być udokumentowana dostawa na Ukrainę / dokumentem potwierdzającym sprzedaż jest faktura eksportowa wystawiona przez skład celny, oryginalne dokumenty znajdują się w składzie celnym/? - Czy powyższe transakcje są wyłączone z ustawy o podatku od towarów i usług ? 3. dokonuje dostawy towarów handlowych na rzecz podmiotu niemieckiego zarejestrowanego dla potrzeb UE i w jego imieniu dokonuje eksportu do Rosji; - Czy powyższa transakcja stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i winna być udokumentowana fakturą wewnętrzną WDT ? - Czy powyższa transakcja stanowi sprzedaż eksportową / oryginalne dokumenty dotyczące eksportu znajdują się w posiadaniu firmy /?

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz - przy uwzględnieniu warunków wymienionych w ust. 2.

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art.7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z uwzględnieniem zastrzeżeń wymienionych w ust. 2-8 /art. 13 ust. 1 ww. ustawy/.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 8 ww. ustawy przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez :

a) dostawcę lub w jego imieniu, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu.

Rozpatrując pierwszy przypadek należy stwierdzić, że nie występuje tu wewnątrzwspólno-towe nabycie towarów , gdyż u sprzedawcy nie zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - w wyniku sprzedaży towarów przez podmiot niemiecki nie nastąpił ich wywóz do innego państwa członkowskiego. Sprzedaż tą należy traktować jako dokonaną na terenie Niemiec. Także transakcja przemieszczenia towarów przez podmiot niemiecki z Niemiec na Ukrainę w imieniu Spółki nie będzie dla Spółki eksportem towarów , gdyż w wyniku dokonanych czynności nie ma miejsca potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty.

W drugim przypadku, gdzie Spółka nabywa towar od firmy holenderskiej, który jest następnie wprowadzany na skład celny w Polsce i stąd bezpośrednio sprzedawany na Ukrainę , to w przypadku gdy towar ten nie został dopuszczony do obrotu na polski obszar celny nie mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru przez Spółkę od podmiotu holenderskiego / nie zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów / ani też z eksportem tego towaru przez Spółkę na Ukrainę / nie ma miejsca potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty/.

Sprzedaż towarów pozostających w składzie celnym a także ich późniejszy wywóz stanowią czynności pozostające poza zakresem działania ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w trzecim przypadku, gdzie w wyniku przeprowadzonych transakcji Spółka sprzedaje towar podmiotowi niemieckiemu a następnie w jego imieniu wysyła towar do Rosji także nie mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów pomiędzy Spółka a firmą niemiecką. Spółka ma natomiast prawo do stawki 0% z tytułu eksportu towarów, pod warunkiem, że przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty / zgodnie z art. 41 ust. 4 i 6 ww. ustawy /.

W przypadku , gdy warunek ten nie zostanie spełniony Spółka zgodnie z ust. 7 ww. przepisu nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę 0% pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres.

W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Otrzymanie tego dokumentu w terminie późniejszym upoważnia Spółkę do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazała dostawę towarów / ust. 9 wyżej przywołanego przepisu /.