Pytanie:

Jaką stawką podatku VAT opodatkjowany jest remont budynku domu dziecka o symbolu PKOB 1130 wykonany przed 01.05.2004r., a jaką po 01.05.2004r.?

W odpowiedzi na pismo z dnia 27.07.2004r. (data wpływu - 02.08.2004r.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje:

Zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993r. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% podlegała również sprzedaż w okresie do 31 grudnia 2003r. materiałów budowlanych i usług (robót) określonych w załączniku nr 5 do ustawy.

Pod pozycją 86 załącznika nr 5 do cytowanej wyżej ustawy została wymieniona m.in.: Budowa, remonty i bieżąca konserwacja budynków:

1. Budynki zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130) - z wyłączeniem budynków stałego zamieszkania kościelnych i związków wyznaniowych.

Natomiast zgodnie z obowiązującym od dnia 01.01.2004r. § 66 ust. 1 pkt. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r.w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2002r. Nr 27, poz. 268 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 18 ust. 1 cytowanej ustawy obniża się do wysokości 7 % dla materiałów i usług (robót) budowlanych określonych w załączniku nr 4 do rozporządzenia.

Pod pozycją 86 załącznika nr 4 do cytowanego wyżej rozporządzenia została m.in. wymieniona:

Budowa, remonty i bieżąca konserwacja budynków:

1. Budynki zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130) - z wyłączeniem budynków stałego zamieszkania kościelnych i związków wyznaniowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) remont w budynku domu dziecka (sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1130) opodatkowany jest stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

Od dnia 1 maja 2004 r. w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - z wyjątkiem tych, które weszły w życie w terminach wcześniejszych - w przypadku wykonywania niektórych czynności, zmianie uległa wysokość stawek podatku, a także zasady ich opodatkowania.

Zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.

W przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych za datę wykonania usługi przyjmuje się datę odbioru tej usługi na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, przy czym zasadę tę stosuje się również w odniesieniu do usług wykonywanych częściowo, których odbiór dokonywany jest na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Mając na uwadze powyższe usługa budowlano-montażowa wykonana (odebrana) do 30.04.2004r. podlega opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług obowiązującej dla tej czynności w momencie jej wykonania, czyli w przypadku przedmiotowej usługi według stawki 7%.

Natomiast robota budowlano-montażowa rozpoczęta do 30.04.2004r. i zakończona (odebrana) po 1.05.2004r. oraz roboty, których kolejne, częściowe etapy są realizowane (odbierane) po 01.05.2004r. - opodatkowane są stawką podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług w wysokości 22%.