Pytanie:

Zapytanie: Prosimy o określenie stawki podatku VAT dla nawozów onastępujących symbolach PKWiU:1) 24.15.30-30.00 - Saletra amonowa, nawóz azotowy o wysokiej zawartości azotu na bazie azotanu amonu2) 24.15.30-13.00 - Mocznik zawierający więcej niż 45% masy azotu w suchym bezwodnym produkcie3) 24.15.80-25.90 - Nawozy zawierające azot, fosfor i potas o zawartości azotu w masie mniejszej lub równej 10 %4) 24.15.50-30.30 - Sól potasowa, nawóz potasowy importowany jako "Chlorek potasowy z zawartością potasu w masie, w przeliczeniu na tlenek potasu K2O, powyżej 40 %, ale nie przekraczającą 62 % suchego bezwodnego produktu"

Informuje, że w przedstawionym stanie faktycznym, dotyczącym stawki podatku VAT do sprzedaży na terenie kraju nawozów o następujących symbolach PKWiU:
- 24.15.30-30.00 - saletra amonowa, nawóz azotowy o wysokiej zawartości azotu na bazie azotanu amonu,
- 24.15.30-13.00 - mocznik zawierający więcej niż 45% masy azotu w suchym bezwodnym produkcie,
- 24.15.80-25.90 - nawozy zawierające azot, fosfor i potas o zawartości azotu w masie mniejszej lub równej 10%,
- 24.15.50-30.30 - sól potasowa, nawóz potasowy importowany jako "chlorek potasowy z zawartością potasu w masie, w przeliczeniu na tlenek potasu K2O, powyżej 40%, ale nie przekraczającą 62% suchego bezwodnego produktu"
ma zastosowanie art. 146 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 52 załącznika nr 6 do ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535). Zgodnie z powołanym przepisem do dnia 30.04.2008 r. opodatkowaniu według stawki 3% (z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów) podlegają nawozy azotowe, mineralne lub chemiczne (symbol PKWiU ex 24.15.30) z wyłączeniem amidów kwasów alifatycznych i ich pochodnych, związków azotu oraz cyjanamidu wapniowego (azotniaku technicznego), które podlegają - zgodnie z art. 41 ust. 1 tej ustawy - opodatkowaniu według stawki 22%.

W świetle art. 146 ust. 1 w zw. z poz. 54 załącznika nr 6 w/w ustawy, opodatkowaniu według stawki 3% do dnia 30.04.2008 r. (z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów) podlegają nawozy potasowe, mineralne lub chemiczne (symbol PKWiU ex 24.15.50), z wyłączeniem chlorku potasowego, podlegającego, zgodnie z art. 41 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu według stawki 22%.

Wymienione wyżej wyłączenia z opodatkowania stawką 3% należy interpretować literalnie, tj. opodatkowaniu według stawki 22% podlegają, wykorzystywane jako nawóz, wspomniane substancje chemiczne (czyste bądź zanieczyszczone), nie zaś nawozy stanowiące ich mieszaniny, czy też zawierające - obok amidów kwasów alifatycznych i ich pochodnych, związków azotu, cyjanamidu wapniowego i chlorku potasowego - inne substancje nawozowe (pochodzenia mineralnego bądź chemicznego).