Istota interpretacji:

zasadność wystawiania faktur korygujących

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 16.06.2011 r. (data wpływu 20.06.2011 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 06.06.2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Podstawowym rodzajem działalności Spółki jest wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych. W sierpniu 2010 r. z kilkoma najemcami Spółka podpisała aneksy do umów najmu, na zapłatę czynszu najmu jednorazowo z góry, za okres 60 miesięcy (01.09.2010 - 31.03.2015). Zapłata czynszu najmu została dokonana na podstawie faktury wystawionej przez Wynajmującego (Spółkę), w terminie 7 dni licząc od dnia wystawienia faktury. Czynsz najmu został powiększony o podatek VAT 22%. W aneksie do umowy najmu został umieszczony zapis, że rozliczenie czynszu nastąpi w okresach miesięcznych.

W styczniu 2011 r. Spółka wystawiła najemcom faktury korygujące dotyczące zwiększenia stawki podatku VAT z 22% na 23% za 56 miesięcy (01.01.2011 - 31.08.2015) czynszu najmu zapłaconego z góry w 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1. Czy Spółka powinna wystawić w styczniu 2011 r. faktury korygujące dotyczące zwiększenia stawki podatku VAT z 22% na 23% za 56 (01.01.2011 - 31.08.2015) miesięcy czynszu najmu...
2. Jeśli faktura korygująca na zwiększenie stawki podatku VAT jest prawidłowa, to czy najemca będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z faktury korygującej od podatku należnego...
   
   

Spółka uważa, że postąpiła prawidłowo wystawiając w styczniu 2011 r. faktury korygujące dotyczące zwiększenia stawki podatku VAT z 22% na 23% dla czynszu najmu przyszłych okresów, w których usługa będzie wykonana. Wątpliwości, co do słuszności takiego potraktowania problemu mają niektórzy zainteresowani gdyż wystawienie faktury VAT i zapłata nastąpiło w 2010 r. Podatek VAT odliczony został jednorazowo przez najemców a Spółka jednorazowo przekazała na rachunek Urzędu Skarbowego podatek VAT należny. Natomiast podatek dochodowy w 60 równych ratach jest rozliczany sukcesywnie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm,), zwanej dalej ustawą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.

Stosownie do art. 19 ust. 11 jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, obowiązującego od dnia 01.01.2011 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Stosownie do treści art. 41 ust. 14a ustawy, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się, na potrzeby ust. 14a, za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, z zastrzeżeniem ust. 14c. (ust. 14b)

Zgodnie z ust. 14c przywołanego przepisu, w przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną:

1. w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku - w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku;
2. z upływem tego okresu - w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku.
   
   

Stosownie do art. 41 ust. 14f zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, i której otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania całości lub części należności, otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podstawowym rodzajem działalności Spółki jest wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych. W sierpniu 2010 r. Spółka podpisała aneksy do umów najmu, na zapłatę czynszu najmu jednorazowo z góry, za okres 60 miesięcy (01.09.2010-31.08.2015). Czynsz najmu został powiększony o podatek 22%. W styczniu 2011 r. Spółka wystawiła najemcom faktury korygujące dotyczące zwiększenia stawki podatku VAT z 22% na 23% za 56 miesięcy (01.01.2011-31.08.2015) czynszu najmu zapłaconego z góry. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do kwestii zasadności wystawienia ww. faktur korygujących.

Ustawodawca nowelizując przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, zmieniając m.in. stawki podatku, przewidział także w art. 41 w ustępach do 14a do 14h przepisy przejściowe dla czynności wykonywanych na przełomie roku, objętych dwoma różnymi reżimami prawnymi.

Na szczególną uwagę w przedmiotowych okolicznościach zasługuje treść art. 41 ust. 14f ustawy, zgodnie z dyspozycją którego czynność dokonana przez podatnika po 1 stycznia 2011 r., w związku z którą zmianie uległa stawka podatku VAT, a wcześniej podatnik ten otrzymał na poczet tej transakcji przedpłatę, zaliczkę, zadatek lub ratę, skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania otrzymanej należności przed dniem zmiany stawki. Innymi słowy, otrzymanie zaliczki przez podatnika pod rządami ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2010 r., opodatkowanej stawką podatku właściwą dla tej ustawy, które wykreowało po stronie podatnika powstanie obowiązku podatkowego w trybie art. 19 ust. 11, podczas gdy finalne świadczenie usług ma miejsce w dniu lub po dniu 01.01.2011 r., nie rodzi konieczności dostosowania wysokości jej opodatkowania, zgodnie ze znowelizowanymi przepisami.

Mając na uwadze przytoczone wyżej regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy Zainteresowany otrzymał przedpłatę z tytułu czynszu najmu do dnia 31 grudnia 2010 r., to obowiązek podatkowy powstał – zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy – z chwilą otrzymania tej należności.

Zatem rozliczenie podatku od otrzymanej należności, zgodnie z art. 41 ust. 14f ustawy, winno nastąpić według stawki podatku VAT obowiązującej w dniu otrzymania należności.

W konsekwencji powyższego Spółka nie jest zobowiązana do dokonania korekty w/w faktur VAT, w związku ze zmianą stawki podatku dla świadczonej usługi.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Z uwagi na fakt, iż wystawienie faktur korygujących jest niezasadne, odpowiedź na pytanie drugie staje się bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.