Istota interpretacji:

Prawo do odliczenia podatku VAT od wpłaconego czynszu inicjalnego, zadatku oraz rat leasingowych płatnych w dalszych okresach a także faktur dokumentujących nabycie paliwa do samochodu F. Spełniono przesłanki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W grudniu 2010 r. Zainteresowany podpisał umowę leasingu operacyjnego z Europejskim Funduszem Leasingowym na 36 miesięcy na zakup samochodu dostawczego marki F – przedłużony, który będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Dostawcą samochodu będzie Przedsiębiorstwo X w Y. Wartość przedmiotu leasingu netto 76.200 zł. Czynsz inicjalny w kwocie 3.810 zł został zapłacony w chwili zawarcia umowy.

Czynsz "0" w kwocie netto 30.480 zł będzie płatny w momencie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego, tj. w lutym 2011 r. samochód będzie dostarczony z X w miesiącu lutym 2011 r.

Parametry techniczne samochodu:

• dopuszczalna ładowność 1.380 kg,
• dopuszczalna masa całkowita pojazdu 3.490 kg,
• długość samochodu 6,3 m,
• szerokość samochodu 2,0 m,
• wysokość samochodu 2,5 m.

Umowa leasingu została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym (…) w dniu 21 stycznia 2011 r. Po przyjęciu samochodu do użytkowania będzie on poddany dodatkowemu badaniu technicznemu do celów VAT w okręgowej stacji kontroli pojazdów, że spełnia wymogi art. 86a ust. 2 pkt 1 – 4 ustawy.

Ponadto, w grudniu 2010 r. Wnioskodawca wpłacił zadatek w wysokości 11.065,57 zł, netto do Przedsiębiorstwa X na poczet zamówienia samochodu F i otrzymał fakturę VAT na zadatek.

Po realizacji zamówienia i dostarczeniu samochodu do firmy Wnioskodawcy, dostawca Przedsiębiorstwo X zwróci zadatek i wystawi fakturę korektę, a transakcję kupna pojazdu przeprowadzi z Towarzystwem Leasingowym.

Dnia 27 kwietnia 2011 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego wskazując, iż samochód F został wyprodukowany 25 lutego 2011 r. i odpowiada pod każdym względem kompletnemu typowi opisanemu w świadectwie homologacji typu nr PL 339417 z dnia 13 lipca 2010 r.

Przedmiotowy samochód będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto, po odbiorze samochodu, F został poddany dodatkowemu badaniu technicznemu (do celów VAT) w Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów, na co Zainteresowany otrzymał stosowne zaświadczenie wydane w dniu 25 lutego 2011 r., stwierdzające że pojazd odpowiada dodatkowym warunkom technicznym przewidzianym dla art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. (Dz. U. Nr 247, poz. 1652) – /VAT1/. Po otrzymaniu stałego dowodu rejestracyjnego Okręgowa Stacja Kontroli Pojazdów dokonała wpisu z pieczątką VAT-1 do dowodu rejestracyjnego z datą 21 marca 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w roku 2011 i następnych latach Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od rat leasingowych i paliwa zakupionego do samochodu F...

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zarejestrowaniem w dniu 21 stycznia 2011 r. w Urzędzie Skarbowym, umowy leasingu, zawartej w grudniu 2010 r. Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od raty (czynszu) leasingowej, oraz od zadatku na poczet zamówionego samochodu dostawczego F, który będzie w momencie odbioru pojazdu (w lutym 2011 r.) skorygowany fakturą oraz od paliwa zakupionego do napędu tego pojazdu w roku 2010 i w latach następnych.

Ww. samochód będzie ponadto, po odbiorze poddany dodatkowemu badaniu technicznemu w okręgowej stacji kontroli pojazdów, że spełnia wymogi art. 86a ust. 2 pkt 1- 4 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Treść artykułu 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego wyżej artykułu, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej ogólna zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z kolei, zasady odliczenia podatku związanego z nabyciem oraz użytkowaniem samochodów osobowych i pojazdów samochodowych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. regulują odpowiednio zapisy art. 3, art. 4 i art. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652), zwanej dalej ustawą nowelizującą.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy nowelizujacej, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, powyższy przepis nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
   1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
   2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
   
   

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań, art. 3 ust. 3 ustawy nowelizującej.

Jak stanowi art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Natomiast na podstawie art. 4 powołanej ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie tejże ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 cyt. ustawy nowelizującej, przepisu art. 3 ust. 6 oraz art. 5 nie stosuje się do pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, na dzień poprzedzający dzień wejścia w życie niniejszej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy i do których nie miał zastosowania art. 86 ust. 7 ustawy zmienianej w art. 1.

A w myśl ust. 2 powołanego artykułu, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie niniejszej ustawy, oraz
2. pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2011 r.
   
   

Należy podkreślić, że wskazane wyżej regulacje zostały wydane przez ustawodawcę krajowego w związku z uzyskaniem przez Polskę, na podstawie decyzji Rady UE (decyzja nr 2010/581/UE z dnia 27 września 2010 r., opublikowana w Dzienniku Urzędowym UE seria L nr 256, s. 24), zgody na czasowe stosowanie pewnych odstępstw od reguł wspólnotowych, dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W grudniu 2010 r. Zainteresowany podpisał umowę leasingu operacyjnego na zakup samochodu dostawczego (F), który będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych. Umowa ta została zarejestrowana we właściwym Urzędzie Skarbowym w dniu 21 stycznia 2011 r. Przedmiotowy samochód posiada homologację na samochód ciężarowy, a jego dopuszczalna ładowność wynosi 1.380 kg. Ponadto, zakupiony w grudniu 2010 r. samochód F został w lutym 2011 r. poddany – na potrzeby podatku VAT – dodatkowemu badaniu technicznemu w Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów. Skutkiem powyższego wydane w dniu 25 lutego 2011 r. zaświadczenie dokumentujące powyższe badanie techniczne, stwierdza że przedmiotowy samochód odpowiada warunkom technicznym przewidzianym w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wyjaśnić należy, iż Wnioskodawcy przysługuje do dnia 31 grudnia 2012 r. prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe i zakup paliwa nabytego do samochodu F. Warunkiem jest, aby przedmiotowy samochód był samochodem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 pkt 1 i fakt ten był potwierdzony stosownym zaświadczeniem, a ponadto samochód był wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Takie regulacje w kwestii odliczenia podatku naliczonego związanego z użytkowaniem samochodu, o którym mowa w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy, obowiązują na dzień wydania niniejszej interpretacji. Kwestia prawa do odliczenia na okres po 31 grudnia 2012 r. została uregulowana w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. art. 86a ustawy.

Jednocześnie informuje się, że niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części prawa do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe oraz zakup paliwa do nabytego samochodu. Rozstrzygnięcie w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z czynszem inicjalnym umowy leasingu, zostało wydane w dniu 17 maja 2011 r. w interpretacji nr ILPP1/443-316/11-4/MK.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje