Istota interpretacji:

Sprzedaż lokali mieszkalnych powstałych w wyniku przebudowy budynku przemysłowego opodatkowana będzie stawką 8%.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2010 r. (data wpływu 3 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 16 lutego 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy sprzedaży lokali mieszkalnych, które uzyskano w wyniku przebudowy budynku przemysłowego -jest prawidłowe.

W dniu 3 grudnia 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 16 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej przy sprzedaży lokali mieszkalnych, które uzyskano w wyniku przebudowy budynku przemysłowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokonuje przebudowy budynku przemysłowego sklasyfikowanego w PKOB 125. Budynek do dnia 31 marca 2010 r. był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej (produkcja). Jest on ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki i dokonywano od niego odpisów amortyzacyjnych (do 31 marca 2010 r.).

Od dnia 1 kwietnia 2010 r. zaprzestano w tym budynku prowadzenia działalności gospodarczej (firma przeniosła działalność do większego budynku) i wspólnicy postanowili go przebudować na lokale mieszkalne. Uzyskano ze starostwa zgodę na zmianę sposobu użytkowania budynku z użytkowego na mieszkalny. Budynek jest w trakcie przebudowy. Według projektu zakłada się powstanie 7 lokali mieszkalnych położonych na dwóch kondygnacjach budynku. Łącznie powierzchnia wszystkich lokali mieszkalnych w tym budynku wyniesie 576,68 m2.

Poszczególne mieszkania będą miały odpowiednio powierzchnię:

• parter: mieszkanie nr 1 - 95,85 m2, mieszkalnie nr 2 - 97,81 m2, mieszkanie nr 3 - 76,60 m2,
• I piętro: mieszkanie nr 1- 94,23 m2, mieszkanie nr 2 - 59,83 m2, mieszkanie nr 3 - 92,46 m2.

Pozostała powierzchnia budynku - 54,49 m2, to część wspólna dla wszystkich mieszkań, stanowiąca klatki schodowe, korytarze.

Na przebudowę budynku ponoszone są nakłady w postaci zakupu materiałów budowlanych i usług budowlanych. Faktury zawierają podatek od towarów i usług w wysokości 22%.

Po przebudowie i zaadaptowaniu budynku użytkowego na lokale mieszkalne Spółka zamierza je sprzedać osobom fizycznym na cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką należy zastosować stawkę podatku przy sprzedaży lokali mieszkalnych, które uzyskano w wyniku przebudowy budynku przemysłowego służącego do prowadzenia działalności gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, sprzedaż osobom fizycznym lokali mieszkalnych z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, powstałych w wyniku przebudowy budynku przemysłowego, wykorzystywanego do dnia 31 marca 2010 r. w działalności gospodarczej, będzie opodatkowana 8% stawką podatku.

Spółka stwierdziła, że stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Wskazała, że po przebudowie budynek będzie sklasyfikowany według PKOB w grupowaniu 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Powierzchnia poszczególnych lokali mieszkalnych nie przekroczy limitu dla społecznego programu mieszkaniowego tj. 150 m2, więc nie będzie stosowane procentowe rozliczenie podstawy opodatkowania dostawy lokalu mieszkalnego w stosunku do powierzchni lokalu ogółem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jak stanowi art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, wprowadzonym art. 19 ww. ustawy o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej, zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ww. ustawy o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 do dnia 31 grudnia 2013, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Według art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W oparciu o przepis ust. 12a powyższego artykułu, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Na podstawie ust. 12b powołanego artykułu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Jak stanowi przepis ust. 12c wyżej wskazanego artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, dokonuje przebudowy budynku przemysłowego sklasyfikowanego w PKOB 125. Budynek do dnia 31 marca 2010 r. był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji. Od dnia 1 kwietnia 2010 r. zaprzestano w nim prowadzenia działalności gospodarczej i postanowiono go przebudować na lokale mieszkalne. Uzyskano ze starostwa zgodę na zmianę sposobu użytkowania budynku z użytkowego na mieszkalny. Po przebudowie budynek będzie objęty klasyfikacją PKOB 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Według projektu zakłada się powstanie 7 lokali mieszkalnych położonych na dwóch kondygnacjach tego budynku. Powierzchnia żadnego z tych lokali nie przekroczy 150 m2. Spółka zamierza sprzedać przedmiotwe lokale osobom fizycznym na cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż lokali uzyskanych w wyniku przebudowy budynku, będzie opodatkowana – w oparciu o art. 41 ust. 12 w powiązaniu z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy - według stawki 8%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.