Istota interpretacji:

Stawka podatku dla usług wynajmu dźwigu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2010 r. (data wpływu 11 października 2010 r.), uzupełnionym w dniu 22 listopada 2010 r., (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usług wynajmu dźwigu -jest prawidłowe.

W dniu 11 października 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 22 listopada 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usług wynajmu dźwigu.

W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Firma z Niemiec jest głównym wykonawcą inwestycji dla Spółki zarejestrowanej jako podatnik unijny. Przedmiotem inwestycji jest montaż i rozruch na terenie Polski dostarczonej instalacji do przetwarzania nasion rzepaku, składającej się z instalacji do tłoczenia i do odśluzowania oleju. Spółka, w imieniu wykonawcy z Niemiec, zakupiła od innego polskiego podmiotu usługę polegającą na kilkudniowej pracy sprzętu łącznie z obsługą (żuraw samojezdny samochodowy zaliczany do grupy środków transportowych wg klasyfikacji KŚT), który zamontował urządzenia linii technologicznej wewnątrz obiektu Spółki (hali produkcyjnej). Zgodnie z treścią ustnej umowy zawartej z kontrahentem polskim jej przedmiotem była praca sprzętu wg zestawienia (kalkulacji) dołączonej do faktury t.j. demag (żuraw samojezdny – podstawowa maszyna do wykonania usługi), zezwolenie, dowóz balastów, winiety, pilotaż, poddźwigowy i narzut kosztów zarządu. Pojazd był wynajmowany przez 2 dni. Spółka przedmiotową usługę refakturowała na firmę z Niemiec, która jest podatnikiem unijnym posiadającym ważny numer VAT z prefiksem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wystawiona refaktura na firmę z Niemiec winna mieć naliczony podatek należny w wysokości 22% zgodnie z art. 28j ustawy o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa dotycząca pracy sprzętu w postaci wynajmu dźwigu, który należy do środków transportowych i krótkotrwałe jego wykorzystywanie kwalifikuje się do uznania, że refaktura wystawiona na niemiecką firmę opodatkowana będzie w Polsce 22% podatkiem (art. 28j ustawy o podatku od towarów i usług).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Dla określenia podatkowania świadczonych usług, niezbędne jest ustalenie miejsce świadczenia i opodatkowania przedmiotowych czynności.

Stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Dla celów określenia miejsca świadczenia usług, ustawodawca odrębnie zdefiniował pojęcie podatnika. Z art. 28a pkt 1 ustawy wynika, iż przez podatnika należy rozumieć:

1. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
2. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

W odniesieniu do niektórych rodzajów usług ustawodawca ustanowił inne, niż wynikające z ww. przepisu, zasady ustalenia miejsca świadczenia.

W myśl art. 28j ust. 1 powołanej ustawy, miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy.

Zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu, przez krótkoterminowy wynajem środków transportu, o którym mowa w ust. 1, rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni.

Treść art. 41 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, że stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w imieniu firmy z Niemiec, będącej głównym wykonawcą inwestycji Spółki, Spółka wynajęła na dwa dni od polskiego podmiotu, żuraw samojezdny samochodowy wraz z obsługą, w celu zamontowania urządzeń linii technologicznej wewnątrz hali produkcyjnej należącej do Spółki. Przedmiotową usługę Spółka refakturowała na firmę niemiecką.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z faktem, iż usługa wynajmu żurawia była świadczona przez okres krótszy niż 30 dni, stanowi ona usługę krótkoterminowego wynajmu, dla której miejscem świadczenia i opodatkowania - zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28j ust. 1 ustawy - było terytorium Polski t.j. miejsce, w którym pojazd faktycznie został oddany do dyspozycji usługobiorcy. Wobec powyższego Spółka obciążając firmę niemiecką za świadczenie ww. usługi powinna zastosować 22% stawkę podatku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.