Istota interpretacji:

w zakresie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki o nr 93 zabudowanej budynkami i budowlami oraz sprzedaży rzeczy ruchomych.

• jest prawidłowe- w części dotyczącej sprzedaży budynków i budowli wymienionych w poz. 2 – 18 i poz. 19 – 20 oraz rzeczy ruchomych poz. 21 i poz. 23-28
• jest nieprawidłowe- w części dotyczącej sprzedaży rzeczy ruchomej wymienionej w poz. 22.
  
  

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca czynny podatnik podatku od towarów i usług po zakończonym procesie restrukturyzacji posiada zbędny przeznaczony do sprzedaży majątek, na który składa się między innymi ośrodek wczasowy obejmujący prawo wieczystego użytkowania gruntu jednej działki zabudowanej budynkami i budowlami:

1. większa część budynków i budowli została zmodernizowana w 2009r. przy czym nakłady przekroczyły 30 % ich wartości początkowej,
2. część budynków zmodernizowanych w 2009r. nie przekroczyła 30% ich wartości początkowej,
3. część budowli oddano do użytkowania dopiero w 2007 i 2008 roku już po zakończeniu umowy dzierżawy,
4. z kolei część budowli wybudowanych w 2007r. była jeszcze wydzierżawiana przez okres pięciu miesięcy. Cały ośrodek wydzierżawiany był do listopada 2007r. później spółka prowadziła własną działalność na przedmiotowym obiekcie.
   
   

Pismem z dnia 10 stycznia 2011r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe w następujący sposób:

Ośrodek wczasowy obejmujący prawo wieczystego użytkowania gruntu jednej działki o nr 93 zabudowanej budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntem opisanymi szczegółowo w załączniku nr 2. Działka zakwalifikowana jest jako grunt przemysłowy w ewidencji gruntów i nie ma planów zagospodarowania przestrzennego, nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, natomiast ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego wynika, że teren całej działki położony jest w strefie o przeznaczeniu sanatoryjno-wczasowym.

Ośrodek wydzierżawiany był od kwietnia 2000r. do września 2007r. później spółka prowadziła własną działalność na przedmiotowym obiekcie.

Sprzedaż dotyczy prawa wieczystego użytkowania gruntu jednej działki o numerze 93 zabudowanej budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntem opisanymi szczegółowo w załączniku nr 2.

Łącznie z nieruchomościami sprzedawane będą rzeczy ruchome wymienione w załączniku nr 2 do wniosku w poz. 21 do poz. 28.

W załączniku nr 2 Wnioskodawca wskazał:

- Grunt

liczba porządkowa załącznika: 1. działka nr 93 Data nabycia: 21.01.1991r.

- Budynek trwale z gruntem związany:

l.p.Data nabycia lub wybudowaniaCzy był odliczany VAT przy nabyciu lub budowieCzy ponoszono nakłady na modernizacjęCzy nakłady przekroczyły 30% wartości początkowejData ostatniej modernizacjiCzy obiekt był wydzierżawiany i w jakim okresie2.budynek administracyjno-socjalny 30.05.1970r.nie – przy budowie / tak - przy modernizacjitaktak-167,37%01.07.2009r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.3.pawilon nr 1 - 25.06.1969r.nie – przy budowie /tak - przy modernizacjitakTak-764,82%01.07.2009r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.4.pawilon nr 3 – 03.05.1970r.nie – przy budowie /tak - przy modernizacjitaktak-41,16%01.07.2009r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.5.pawilon nr 4 – 27.06.1970r.nie – przy budowie /tak - przy modernizacjitaktak-36,89%01.08.2009r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.6.pawilon nr 5 - 27.06.1970r.nie – przy budowie / tak - przy modernizacjitaktak-31,42%01.08.2009r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.18.pawilon nr 2 – 23.06.1969r.nie – przy budowie /tak - przy modernizacjitaknie-19,83%2009.07.01r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.19.Magazyn ośrodka wczasowego 30.05.1970r.nienienieod 12.04.2000r. do 30.09.2007r.

- Budowle trwale z gruntem związane:

l.p.Data nabycia lub wybudowaniaCzy był odliczany VAT przy nabyciu lub budowieCzy ponoszono nakłady na modernizacjęCzy nakłady przekroczyły 30% wartości początkowejData ostatniej modernizacjiCzy obiekt był wydzierżawiany i w jakim okresie7.instalacja gazowa 10.11.2009r.taknie8.sieć wodno-kanalizacyjna 30.05.1970r.nie – przy budowie /tak - przy modernizacjitakTak-40,84501.11.2009r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.9.drogi i chodniki 30.05.1970r.nie – przy budowie /tak - przy modernizacjitaktak-229,96%01.04.2009r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.10.sieć kablowa i oświetleniowa 27.06.1970r.nie – przy budowie /tak - przy modernizacjitaktak-153,45%06.04.2009r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.11.boisko do siatkówki plażowej 01.08.2008r.taknie12.boisko do tenisa 01.08.2008r.taknie13.fontanna ogrodowa 04.08.2008r.taknie14.płyta pod stół do tenisa 01.08.2008r.taknie15.płyta fundamentowa pod zbiornik LPG 23.11.2007r.taknie16.Parking 4.08.2008r.taknie17.ogrodzenie ośrodka wczasowego 30.05.1970r.nie – przy budowie / tak - przy modernizacjitaktak-30,2%01.05.2009r.od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.20.plac kawiarniany07.06.2007r.taknieod 07.06.2007r. do 30.09.2007r

- Ruchomości:

l.p.Data nabycia lub wybudowaniaCzy był odliczany VAT przy nabyciu lub budowieCzy ponoszono nakłady na modernizacjęCzy nakłady przekroczyły 30% wartości początkowejData ostatniej modernizacjiCzy obiekt był wydzierżawiany i w jakim okresie21.instalacja telewizji satelitarnej30.05.2007r.taknieod 30.05.2007r. do 30.09.2007r.22.domek campingowy 12.09.1990r.nie – przy budowie / tak - przy modernizacjitakTak-84,7%31,12%od 12.04.2000r. do 30.09.2007r.23.domek campingowy 12.09.1990r.nienieod 12.04.2000r. do 30.09.2007r.24.domek campingowy 12.09.1990r.nienieod 12.04.2000r. do 30.09.2007r.25.domek campingowy 12.09.1990r.nienieod 12.04.2000r. do 30.09.2007r.26.domek campingowy 12.09.1990r.nienieod 12.04.2000r. do 30.09.2007r.27.domek campingowy 12.09.1990r.nienieod 12.04.2000r. do 30.09.2007r.28.ruchomości z grupy 3-8 (lodówki, rowery, telewizory, odkurzacze, kotły, zamrażarki, patelnie oraz pozostałe wyposażenie kuchni oraz pokoi hotelowych) 2007-2010taknieod 12.04.2000r. do 30.09.2007r.

Instalacja telewizji satelitarnej była użytkowana przez Wnioskodawcę od 1 października 2007r. do nadal.

Domki campingowe Grześ od poz. 22 do poz. 27 były użytkowane przez Wnioskodawcę w okresie od 12 września 1990r. do 11 kwietnia 2000r. oraz od 1 października 2007r. do nadal.

Wnioskodawca wniósł o wydanie interpretacji wg stanu obowiązującego po dniu 1 stycznia 2011r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy sprzedaż ośrodka wczasowego należy potraktować jako jedną nieruchomość i opodatkować jedną stawką VAT (23% z uwagi na modernizacje przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości) lub rozliczać każdy środek trwały indywidualnie i opodatkować różnymi właściwymi stawkami oraz dokonać podziału opodatkowania gruntu wg proporcji udziału wartości budynków i budowli opodatkowanych oraz zwolnionych w wartości budynków i budowli ogółem...

Zdaniem Wnioskodawcy, ośrodek wczasowy podlega zarówno opodatkowaniu jak i korzysta ze zwolnienia z VAT i przedstawia się to następująco:

1. budynki i budowle zmodernizowane w 2009r. gdzie wartość nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej, z uwagi na pierwsze zasiedlenie, podlegają opodatkowaniu stawką podstawową 23% (pozycje 2-10 oraz 17 załącznika nr 2 do wniosku),
2. budynek zmodernizowany w 2009r. gdzie nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej, korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b (pozycja 18 załącznika do wniosku),
3. budowle oddane do użytkowania w 2007r. i 2008r. już po ustaniu dzierżawy należy opodatkować stawką podstawową 23% (pozycje 11-16 załącznika nr 2 do wniosku),
4. budynek jako wydzierżawiany w latach 2000-2007 oraz budowla, która po oddaniu do użytkowania w 2007 r. była jeszcze wydzierżawiana przez okres kilku miesięcy korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, (pozycja 19 oraz 20 załącznika nr 2 do wniosku),
5. ruchomości z grupy 3-8, od których nie był odliczany VAT korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (pozycje 23-27 załącznika nr 2 do wniosku),
6. ruchomości z grupy 3-8, od których był odliczany VAT podlegają opodatkowaniu stawką podstawowa 23%, (pozycje 21, 22 oraz 28 załącznika nr 2 do wniosku),
   
   

W przedstawionym przypadku zachodzi obowiązek zastosowania stawki podatku VAT 23% oraz zwolnienia z tego podatku, w stosunku do gruntu stanowiącego jedną działkę. Spółka stoi na stanowisku, że należy dokonać podziału opodatkowania działki wg proporcji udziału wartości budynków i budowli opodatkowanych oraz zwolnionych w wartości budynków i budowli ogółem ujętych w załączniku nr 2 (rozliczenie gruntu).

Ponadto należy dodać, że cała nieruchomość składająca się z wszystkich pozycji ujętych w załączniku nr 2 objęta jest jednym operatem szacunkowym i została przeznaczona do sprzedaży łącznie jako całość w jednej łącznej cenie sprzedaży. Zdaniem wnioskodawcy należy dokonać opodatkowania ceny sprzedaży nieruchomości w proporcji udziału wartości opodatkowanych składników majątku oraz zwolnionych w wartości sprzedaży całego majątku ujętego w załączniku nr 2 (rozliczenie sprzedaży).

Pismem z dnia 18 stycznia 2011r. wnioskodawca uzupełnił swoje stanowisko w następujący sposób:

• lp. 2 załącznika nr 2 - budynek administracyjno- socjalny należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 3 załącznika nr 2 - pawilon nr 1 - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 4 załącznika nr 2 - pawilon nr 3 - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 5 załącznika nr 2 - pawilon nr 4 - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 6 załącznika nr 2 - pawilon nr 5 - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 7 załącznika nr 2 - instalacja gazowa - należy opodatkować stawką Vat 23%
• lp. 8 załącznika nr 2 - sieć wodno-kanalizacyjna - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 9 załącznika nr 2 - drogi i chodniki - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 10 załącznika nr 2 - sieć kablowa i oświetleniowa- należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 11 załącznika nr 2 - boisko siatki plażowej - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 12 załącznika nr 2 - boisko do tenisa - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 13 załącznika nr 2 - fontanna ogrodowa - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 14 załącznika nr 2 - płyta pod stół do tenisa - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 15 załącznika nr 2 - płyta fundamentowa pod zbiornik LPG - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 16 załącznika nr 2 - parking - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 17 załącznika nr 2 - ogrodzenie ośrodka wczasowego - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 18 załącznika nr 2 - pawilon nr 2 - korzysta ze zwolnienia z VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 10a
• lp. 19 załącznika nr 2 - magazyn ośrodka wczasowego - korzysta ze zwolnienia z VAT na podst. art. 43 ust 1 pkt 10
• lp. 20 załącznika nr 2 - plac kawiarniany - korzysta ze zwolnienia z VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 10
• lp. 21 załącznika nr 2 - instalacja telewizji satelitarnej - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 22 załącznika nr 2 - domek campingowy X - należy opodatkować stawką VAT 23%
• lp. 23 załącznika nr 2 - domek campingowy X - korzysta ze zwolnienia z VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2
• lp. 24 załącznika nr 2 - domek campingowy X - korzysta ze zwolnienia z VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2
• lp. 25 załącznika nr 2 - domek campingowy X - korzysta ze zwolnienia z VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2
• lp. 26 załącznika nr 2 - domek campingowy X - korzysta ze zwolnienia z VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2
• lp. 27 załącznika nr 2 - domek campingowy X - korzysta ze zwolnienia z VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2
• lp. 28 załącznika nr 2 - pozostałe rzeczy ruchome - należy opodatkować stawką VAT 23%
  
  

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

• prawidłowe - w części dotyczącej sprzedaży budynków i budowli wymienionych w poz. 2 – 18 i poz. 19 – 20 oraz rzeczy ruchomych poz. 21 i poz. 23-28
• nieprawidłowe - w części dotyczącej sprzedaży rzeczy ruchomej wymienionej w poz. 22.
  
  

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Za dostawę towarów ustawodawca uznał również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy).

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego cześć) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W przypadku, gdy budynki i budowle nie podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dostawy budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż do pierwszego zasiedlenia doszło tylko w przypadku:

• budynków:
  • poz. 18 - pawilonu nr 2, który został wydzierżawiony 12 kwietnia 2000r., zaś wydatki na ulepszenie budynku wg stanu 1 lipca 2009r. nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku,
  • poz. 19 - magazynu ośrodka wczasowego, który został wydzierżawiony 12 kwietnia 2000r. i nie poniesiono wydatków na jego ulepszenie.
• budowli:
  • poz. 20 - plac kawiarniany, który został wydzierżawiony 7 czerwca 2007r. i nie poniesiono wydatków na jego ulepszenie.
  
  
  

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowana dostawą pawilonu nr 2, magazynu ośrodka wczasowego, placu kawiarnianego upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem sprzedaż pawilonu nr 2, magazynu ośrodka wczasowego i placu kawiarnianego podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zatem nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż dostawa pawilonu nr 2 korzystać winna ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, nie ma to jednak wpływu na rozstrzygnięcie sprawy.

Natomiast do pierwszego zasiedlenia nie doszło w przypadku budynków i budowli, na które Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie i wydatki te w dacie ostatniej modernizacji w 2009r. przekroczyły 30% wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli. Przy czym budynki i budowle w stanie ulepszonym w stopniu co najmniej 30% ich wartości początkowej nie były przez Wnioskodawcę wydane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi nie spełniają również przesłanki o której mowa w art. 43 ust. 7a ustawy.

Dotyczy to następujących budynków i budowli:

• poz. 2 - budynek administracyjno – socjalny
• poz. 3 - pawilon nr 1
• poz. 4 - pawilon nr 3
• poz. 5 - pawilon nr 4
• poz. 6 - pawilon nr 5
• poz. 8 – sieć wodno-kanalizacyjna
• poz. 9 - drogi i chodniki
• poz. 10 – sieć kablowa i oświetleniowa
• poz. 17 – ogrodzenie ośrodka wczasowego.
  
  

Zatem sprzedaż ww. budynków i budowli nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przedmiotowe budynki i budowle nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, a zatem ich sprzedaż nie będzie podlegać również zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Wobec powyższego sprzedaż budynku administracyjno – socjalnego, pawilonu nr 1, pawilonu nr 3, pawilonu nr 4, pawilonu nr 5, sieci wodno-kanalizacyjnej, dróg i chodników, sieci kablowo i oświetleniowej, ogrodzenia ośrodka wczasowego będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Do pierwszego zasiedlenia nie doszło także w przypadku wybudowanych budowli w latach 2007, 2008 i 2009 tj.

• poz. 7 – instalacja gazowa
• poz. 11 – boisko do siatki plażowej
• poz. 12 – boisko do tenisa
• poz. 13 – fontanna ogrodowa
• poz. 14 – płyta pod stół do tenisa
• poz. 15 – płyta fundamentowa pod zbiornik LPG
• poz. 16 - parking

ponieważ ww. budowle po wybudowaniu nie zostały oddane do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem sprzedaż ww. budowli nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wnioskodawcy przy budowie ww. budowli przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i odliczył kwotę podatku naliczonego, a zatem ich sprzedaż nie będzie podlegać również zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Wobec powyższego sprzedaż: instalacji gazowej, boiska do siatki plażowej, boisko do tenisa, fontanny ogrodowej, płyty pod stół do tenisa, płyta fundamentowej pod zbiornik LPG, parkingu będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z kolei kwestię zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami rozstrzygają przepisy § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.) w myśl, których zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Powyższe oznacza, iż do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym obiekty te są posadowione.

W odniesieniu do sposobu opodatkowania gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle opodatkowane pozytywną stawką podatku VAT i zwolnione Wnioskodawca winien zastosować odpowiednio klucz powierzchniowy lub wartościowy.

W związku z tym, iż ani przepisy ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części można przyjąć różne rozwiązania, np. wg klucza powierzchniowego (udziału powierzchni budynków czy budowli podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w ogólnej powierzchni budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie) lub wg klucza wartościowego (udziału wartości budynków czy budowli podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w wartości ogółem wszystkich budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie). Zatem każda metoda - czy to oparta na kluczu wartościowym czy też kluczu powierzchniowym, o ile odzwierciedla stan faktyczny i jest w konkretnym przypadku miarodajna, jest właściwa.

Zatem należy proporcjonalnie wg klucza powierzchniowego lub wartościowego sprzedawanych budynków i budowli przypisać odpowiednio udział prawa wieczystego użytkowania gruntu i zastosować właściwą stawkę podatku oraz zwolnienie.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się do sprzedaży budynków i budowli oraz prawa wieczystego użytkowania, na którym są posadowione należało uznać za prawidłowe - w części dotyczącej sprzedaży budynków i budowli wymienionych w poz. 2 - 18 i poz. 19 – 20.

Natomiast odnośnie sprzedaży rzeczy ruchomych wymienionych w poz. 21-28 stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przy budowie w 1990r. domków campingowych Grześ poz. 22-27 (nie związanych trwale z gruntem) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Domki campingowe Grześ poz. 22-27 były użytkowane przez Wnioskodawcę w okresie od 12 września 1990r. do 11 kwietnia 2000r. oraz od 1 października 2007r. do nadal tj. powyżej pół roku.

Wobec powyższego sprzedaż domków kempingowych poz. 22-27 będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i uslug na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Natomiast w przypadku nabycia w 2007r. instalacji telewizji satelitarnej - poz. 21 oraz ruchomości z poz. 28 tj. lodówek, rowerów telewizorów, odkurzaczy, zamrażarek, patelni oraz pozostałego wyposażenia kuchni i pokoi hotelowych Wnioskodawcy przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia.

Zatem sprzedaż instalacji telewizji satelitarnej oraz lodówek, rowerów telewizorów, odkurzaczy, zamrażarek, patelni oraz pozostałego wyposażenia kuchni i pokoi hotelowych będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące sprzedaży rzeczy ruchomych należało uznać za:

• prawidłowe – w części dotyczącej sprzedaży rzeczy ruchomych wymienionych w poz. 21, poz. 23- 28
• nieprawidłowe – w części dotyczącej sprzedaży rzeczy ruchomej wymienionej w poz. 22 – tj. domku campingowego ... T 80944 .
  
  

Reasumując sprzedaż:

• budynków: pawilonu (poz. 18), magazynu ośrodka wczasowego (poz. 19), oraz budowli: plac kawiarniany (poz. 20) podlega zwolnieniu na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
• budynków i budowli: tj.
  • budynku administracyjno – socjalny (poz. 2),
  • pawilonu nr 1 – (poz. 3),
  • pawilonu nr 3 – (poz. 4),
  • pawilonu nr 4 – (poz. 5),
  • instalacji gazowej (poz. 7),
  • pawilon nr 5 – (poz. 6),
  • sieci wodno-kanalizacyjna (poz. 8),
  • dróg i chodników (poz. 9),
  • sieci kablowej i oświetleniowej (poz. 10),
  • boiska do siatki plażowej (poz. 11),
  • boiska do tenisa (poz. 12),
  • fontanny ogrodowej (poz. 13),
  • płyty pod stół do tenisa (poz. 14),
  • płyty fundamentowej pod zbiornik LPG (poz. 15)
  • parkingu (poz. 16)
  • ogrodzenia ośrodka wczasowego (poz. 17)
  podlega opodatkowaniu stawka podatku VAT w wysokości 23%.
• rzeczy ruchomych:
  • domków campingowych wymienionych w poz. 22- 27 podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
  • instalacji telewizji satelitarnej (poz. 21) oraz lodówek, rowerów telewizorów, odkurzaczy, zamrażarek, patelni oraz pozostałego wyposażenia kuchni i pokoi hotelowych (poz. 28) podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%.
  
  
  

W świetle powyższego oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za:

• prawidłowe - w części dotyczącej sprzedaży budynków i budowli wymienionych w poz. 2 – 18 i poz. 19 – 20 oraz rzeczy ruchomych poz. 21 i poz. 23-28
• nieprawidłowe - w części dotyczącej sprzedaży rzeczy ruchomej wymienionej w poz. 22.
  
  

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie:

• sprzedaży prawa użytkowania wieczystego dwunastu działek według stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2010r.,
• sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 63 zabudowanej budynkami i budowlami według stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2010r.,
• sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 62,

zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).