Istota interpretacji:

Stawka podatku VAT dla opisanych we wniosku usług, wykonywanych w ramach termomodernizacji budynku dyrekcji.

Ww. wniosek został uzupełniony pismami:

• z dnia 24 sierpnia 2010r. - (data wpływu 25 sierpnia 2010r.) oraz
• z dnia 15 września 2010r. (data wpływu 22 września 2010r.),

będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 sierpnia 2010r. znak: IBPP2/443-585/10/BW.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w roku bieżącym realizuje m.in. termomodernizację budynku dyrekcji. Budynek dyrekcji Wnioskodawcy jest budynkiem mieszkalno-biurowym z dominującą funkcją mieszkaniową.

Całkowita powierzchnia użytkowa wynosi: 2.466 m2w tym:

• powierzchnia mieszkalna: 1.635 m2,
• powierzchnia biurowa: 831 m2.
  
  

W ewidencji środków trwałych budynek dyrekcji zakwalifikowany został jako budynek mieszkalny (pkob 11). Przygotowywane postępowanie przetargowe ma wyłonić wykonawcę: instalacji solarnej, pompy ciepła, modernizacji kotłowni, modernizacji ciągów ciepłowniczych w całym budynku. Instalacja solarna, pompa ciepła i kotłownia funkcjonować będą jako element wspólny dla całego obiektu. Ciągi ciepłownicze można rozdzielić na przypisane do części mieszkalnej i biurowej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1. W ramach usług termomodernizacji będą wykonywane prace wskazane we wniosku tj. usługi:
   • instalacja pomp ciepła - symbol PKWiU: 45.12.10-00 - roboty związane z wykonaniem wykopów i wierceń próbnych; pozycja obejmuje również usługi opisane symbolem PKWiU 45.33.12-00.00 - roboty związane z wykonaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych,
   • montaż instalacji solarnej, modernizacja kotłowni, modernizacja ciągów ciepłowniczych - symbol PKWiU: 45.33.12-00.00 - roboty związane z wykonaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych.
     Wnioskodawca wskazał, że w roku 2011 planowana jest realizacja kolejnych etapów termomodernizacji budynku dyrekcji tj:
   • ocieplenie poddasza (z wymianą pokrycia dachu) - symbol PKWiU: 45.22.1 - roboty związane z wykonaniem konstrukcji i pokryć dachowych - roboty dekarskie,
   • wymiana okien dachowych - symbol PKWiU: 45.42.1 - roboty związane z montażem stolarki budowlanej,
   • ocieplenie ścian zewnętrznych - symbol PKWiU: 43.31.1 - roboty tynkarskie, elewacyjne.
2. Symbol określony zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych dla budynku, w którym wykonywane będą ww. usługi: 110 - budynek mieszkalny.
3. W chwili obecnej prowadzone jest postępowanie przetargowe, które ma wyłonić dostawcę ww. usług dla całego obiektu, (bez podziału na część biurową i mieszkalną - wprowadzenie takiego podziału bardzo skomplikowałoby przygotowanie dokumentacji projektowej zadania).
4. Cena usług zawierać będzie koszt materiałów zużytych do wykonania usług i robocizny łącznie.
5. Wyłoniony w postępowaniu przetargowym podmiot nie będzie producentem wskazanych we wniosku urządzeń.
   
   

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o wskazanie kryteriów doboru właściwej stawki podatku VAT dla opisanych wyżej usług.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca rozważa wskazanie Oferentom uczestniczącym w postępowaniu przetargowym doboru stawki podatku VAT metodą proporcjonalną. Tzn. 34% wartości oferowanych usług winno być obłożone stawką 22% - część biurowa budynku, a pozostała część wartości oferowanych usług - 66% - winno być obłożone stawką 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Wstępnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, iż w ww. piśmie z dnia 15 września 2010r. Wnioskodawca zmodyfikował opis zdarzenia przyszłego w porównaniu do treści zawartych w piśmie z dnia 25 sierpnia 2010r. , przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z dnia 16 sierpnia 2010r. znak: IBPP2/443-585/10/BW. Zatem informacje zawarte w ww. piśmie z dnia 15 września 2010r. przyjęto jako ostateczne i w tej wersji zostały przywołane powyżej.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się – w myśl ust. 12 wskazanego artykułu – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a tegoż artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według zapisu ust. 12b wskazanego artykułu, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a nie zalicza się:

• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
  
  

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Ponadto w myśl § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

-w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Mając na uwadze powyższą analizę przepisów należy stwierdzić, że obniżona do wysokości 7% stawka podatku VAT ma zastosowanie w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących tylko obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

W tym miejscu należy podkreślić, że fakt zaklasyfikowania budynku do grupy 11 PKOB, nie stanowi jednoznacznej przesłanki do zastosowania, od dnia 1 stycznia 2008r., 7% stawki podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z cyt. powyżej przepisami art. 41 ust. 12 i 12a ustawy o VAT oraz § 37 rozporządzenia, stawką 7% nie są objęte lokale użytkowe.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż definicję pojęcia "lokal użytkowy" zawiera § 3 pkt 14 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zm.). Zgodnie z tą definicją, pod pojęciem lokalu użytkowego należy rozumieć jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w roku bieżącym realizuje m.in. termomodernizację budynku dyrekcji. W ramach usług termomodernizacji będą wykonywane prace wskazane we wniosku tj. usługi:

• instalacja pomp ciepła - symbol PKWiU: 45.12.10-00 - roboty związane z wykonaniem wykopów i wierceń próbnych pozycja obejmuje również usługi opisane symbolem PKWiU 45.33.12-00.00 - roboty związane z wykonaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych,
• montaż instalacji solarnej, modernizacja kotłowni, modernizacja ciągów ciepłowniczych - symbol PKWiU: 45.33.12-00.00 - roboty związane z wykonaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych.
  
  

Przedmiotowy budynek dyrekcji jest budynkiem mieszkalno-biurowym z dominującą funkcją mieszkaniową

Całkowita powierzchnia użytkowa wynosi: 2.466 m2w tym:

• powierzchnia mieszkalna: 1.635 m2,
• powierzchnia biurowa: 831 m2.
  
  

Symbol dla budynku, w którym wykonywane będą ww. usługi, określony zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych: 110 - budynek mieszkalny.

W chwili obecnej prowadzone jest postępowanie przetargowe, które ma wyłonić dostawcę ww. usług dla całego obiektu (bez podziału na część biurową i mieszkalną).

Cena usług zawierać będzie koszt materiałów zużytych do wykonania usług i robocizny łącznie oraz, że wyłoniony w postępowaniu przetargowym podmiot nie będzie producentem wskazanych we wniosku urządzeń.

Przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności wskazują, że mamy do czynienia z robotami budowlano-montażowymi, które będą wykonywane w obiekcie budownictwa mieszkaniowego w oparciu o umowę dotyczącą robót dla całego obiektu a nie w odniesieniu do lokalu użytkowego w tym obiekcie. Wnioskodawca wskazał również, iż planuje nabyć usługę termomodernizacji polegającej na montażu instalacji solarnej, instalacji pompy ciepła, modernizacji kotłowni i ciągów ciepłowniczych, które to urządzenia będą funkcjonować jako element wspólny dla całego obiektu.

Zatem, mając na względzie wyżej powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż dla opisanych we wniosku usług, zastosowanie będzie miała stawka podatku VAT w wysokości 7%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż dla opisanych we wniosku usług termomodernizacji budynku dyrekcji dobór stawki podatku VAT winien być dokonany metodą proporcjonalną należało uznać za nieprawidłowe.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania opisanych we wniosku usług – według PKWiU oraz budynku - według PKOB.

Należy bowiem zauważyć, iż stosownie do zasad metodycznych klasyfikacji statystycznych – na podstawie Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) - zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług według PKWiU oraz budynku według PKOB.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. organ zauważa, iż kwestia dotycząca stawki podatku VAT dla opisanych we wniosku usług, które mają być wykonane w 2011 roku jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.