Istota interpretacji:

zwolnienie z opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej.

Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 5 sierpnia 2009r. (data wpływu 7 sierpnia 2009r.) oraz z dnia 31 sierpnia 2009r. i z dnia 1 września 2009r., będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 27 lipca 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość, tj. sklep położony w S. – Gmina B. Budynek sklepu został wybudowany w 1963r. za środki własne Gminnej Spółdzielni, na gruncie Kółka Rolniczego w S., z którym Spółdzielnia miała spisaną umowę dzierżawy na 99 lat – działka o powierzchni – 3ary. Do roku 1997 Wnioskodawca prowadził w tym budynku działalność handlową (sklep spożywczo-przemysłowy). Od 1998 roku budynek wraz z działką został wynajęty osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Za wynajem Wnioskodawca pobiera czynsz najmu wystawiając faktury VAT.

W lutym 2009r. Wnioskodawca zakupił notarialnie przedmiotową działkę o pow. 3 ary od Kółka Rolniczego w S., na której stoi budynek sklepu.

Wnioskodawca podał, że jest czynnym płatnikiem podatku VAT od miesiąca czerwca 1993r. do dnia dzisiejszego, z tytułu prowadzonej działalności handlowej.

Właścicielem budynku jest Wnioskodawca. Zakupiona od Kółka Rolniczego działka to teren U1 (tereny zabudowy usługowej) oraz KDZ i KDC (drogi wewnętrzne). Działka w całości stanowi grunt pod zabudowę usługową. Wnioskodawca wybudował wraz z pawilonem handlowym drogi wewnętrzne w 1963r. Drogi nie były ulepszane od ich wybudowania do dnia sprzedaży. Były wynajmowane najemcy wraz z pawilonem handlowym. Zostały sprzedane wraz z pawilonem handlowym nabywcy.

Dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1963r., a od 1998r., nieruchomość została wynajęta do chwili obecnej. Sprzedawca w trakcie użytkowania nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Budynek nie był ulepszany.

Wnioskodawcy nigdy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku należnego.

Budynek według symbolu klasyfikacji PKOB należy do kategorii XVII. Współczynnik kategorii OB.K 15,0, współczynnik wielkości OB. 1,0.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od sprzedaży budynku wraz z działką i drogami wewnętrznymi należy naliczyć podatek VAT w wysokości 22%, czy potraktować jako sprzedaż zwolnioną na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż winna być zwolniona z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów za wynagrodzeniem. W myśl tego przepisu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza sprzedać budynek sklepu wraz z gruntem o powierzchni 3a oraz drogami wewnętrznymi. Budynek sklepu został wybudowany w 1963r., za środki własne Gminnej Spółdzielni, na gruncie Kółka Rolniczego w S., z którym Wnioskodawca miał spisaną umowę dzierżawy na 99 lat. Do roku 1997 Wnioskodawca prowadził w tym budynku działalność handlową (sklep spożywczo-przemysłowy). Od 1998 roku budynek wraz z działką został wynajęty osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Za wynajem Wnioskodawca pobiera czynsz najmu wystawiając faktury VAT. W lutym 2009r. Wnioskodawca zakupił notarialnie przedmiotową działkę o pow. 3a od Kółka Rolniczego w S., na której stoi budynek sklepu. Wnioskodawca wybudował wraz z pawilonem handlowym drogi wewnętrzne w 1963r.

Od 1998r. nieruchomość została wynajęta do chwili obecnej. Budynek nie był ulepszany. Drogi nie były ulepszane od ich wybudowania do dnia sprzedaży. Były wynajmowane najemcy wraz z pawilonem handlowym.

Wnioskodawcy nigdy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku należnego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że "Dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1963r."

Zgodnie jednak z cytowanym wyżej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, po jego wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej). Ponieważ w przedmiotowej sprawie budynek oraz drogi wewnętrzne nie były ulepszane, zatem pierwsze zasiedlenie, czyli oddanie budynku sklepu wraz z drogami do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi, nie nastąpiło w 1963r. kiedy sklep wraz z drogami został wybudowany, tylko w 1998r., kiedy to budynek sklepu wraz z drogami i działką został wynajęty osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.

W związku z powyższym dostawa przez Wnioskodawcę budynku sklepu wraz z drogami wewnętrznymi będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności, które wyłączają zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie jest bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia (z wniosku wynika, iż w 1998r. budynek wraz z drogami został wynajęty osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, więc pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło w 1998r.) i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku wraz z drogami nie upłynął okres krótszy niż 2 lata).

Zauważyć w tym miejscu należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
   
   

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części.
   
   

W świetle cytowanego wyżej przepisu art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, przy spełnieniu warunków wskazanych w tym przepisie, Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynku sklepu.

W przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy będzie również grunt na którym posadowiony jest ww. budynek.

Jeśli zatem chodzi o kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położony jest budynek, to rozstrzygają ją przepisy art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale związanych z gruntem.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Jeżeli natomiast dostawa budynku podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT, to taką stawką należy opodatkować również grunt.

W konsekwencji w świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej regulacji, stwierdzić należy, że co do zasady planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę budynku sklepu wraz z gruntem i drogami wewnętrznymi, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT (a nie jak stwierdzone zostało we wniosku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT) oraz na podstawie art. 29 ust. 5 tej ustawy.

Jeżeli natomiast Wnioskodawca spełni warunki i wybierze opodatkowanie dostawy budynku sklepu i dróg wewnętrznych na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, to również opodatkowaniu podatkiem VAT podlegać będzie dostawa gruntu, na którym ten budynek i budowla są posadowione.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że przedmiotowa sprzedaż winna być zwolniona z podatku VAT, należało uznać za prawidłowe, jednakże podkreślenia wymaga fakt, iż podstawą prawną zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a nie jak wskazał Wnioskodawca art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zauważyć, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.