Istota interpretacji:

Jaką stawkę powinna przyjąć Spółka - czy ma to być 7% stawka podatku należna przy usługach związanych z zagospodarowaniem terenów zielonych, czy też właściwa będzie stawka 22% podatku w związku z tym, że usługa związana jest z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu oraz czy naliczanie stawki VAT będzie zależało od umowy cywilnoprawnej, jaka łączy Spółkę z jej zleceniodawcą, czy też od umowy głównej zawartej pomiędzy zleceniodawcą Spółki i jego zleceniodawcą?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 24 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia stawek podatku z tytułu świadczonych usług związanych z zagospodarowaniem terenów zielonych -jest prawidłowe.

W dniu 19 sierpnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia stawek podatku z tytułu świadczonych usług związanych z zagospodarowaniem terenów zielonych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą świadcząc usługi w zakresie zagospodarowania terenów zielonych (PKWiU 01.41.12-00.00).

Spółka podpisała umowę na podwykonawstwo robót z zakresu wykonania terenów zielonych (zieleni drogowej).

Spółka, co do zasady, stosuje 7% stawkę podatku VAT, jednakże w przypadku ww. zlecenia Wnioskodawca powziął wątpliwość, jaką stawkę powinien zastosować. Powołana przez Spółkę umowa cywilnoprawna łącząca ją z wykonawcą, określa zakres tych usług jako podwykonawstwo. Umowa łączy Spółkę z wykonawcą całości robót budowlanych, polegających na przebudowie i modernizacji dróg i ulic.

Usługi świadczone przez zleceniodawcę Spółki opodatkowane są stawką 22%. Spółka nie jest jednakże stroną umowy dotyczącej budowy drogi, a jedynie podwykonawcą ułamkowej części robót. Przedmiotem umowy jest:

• usunięcie drzew i krzewów;
• wykonanie zieleni drogowej z roczną pielęgnacją;

Szczegóły prac obejmują:

• humusowanie z obsianiem trawą skarp rowów przy grubości humusu 10 cm;
• wykonanie trawników - zieleńcy, z humusowaniem gr. 10 cm i obsianiem trawą;
• sadzenie drzew liściastych form piennych wg wykazu w dokumentacji technicznej w okresie gwarancyjnym (3 lata);
• sadzenie krzewów liściastych form piennych wg wykazu w dokumentacji technicznej wraz z pielęgnacją w okresie gwarancyjnym (3 lata).

Spółka wykonuje roboty związane jedynie z zielenią, jednakże roboty te związane są w pewnym stopniu z inwestycją ogólną, dla której stawka opodatkowania wynosi 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę powinna przyjąć Spółka - czy ma to być 7% stawka podatku należna przy usługach związanych z zagospodarowaniem terenów zielonych, czy też właściwa będzie stawka 22% podatku w związku z tym, że usługa związana jest z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu oraz czy naliczanie stawki VAT będzie zależało od umowy cywilnoprawnej, jaka łączy Spółkę z jej zleceniodawcą, czy też od umowy głównej zawartej pomiędzy zleceniodawcą Spółki i jego zleceniodawcą...

Zdaniem Wnioskodawcy, stawka, jaką powinny być opodatkowane ww. usługi, wynosi 22%, ponieważ usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych, niezwiązane z realizacją zadań budowlanych, korzystają z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 7%, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi wchodzące w skład zadań budowlanych (zaliczane do infrastruktury towarzyszącej budownictwu) będą opodatkowane stawką podatku w wysokości 22%, na podstawie dyspozycji art. 41 ust. 1 ustawy, niezależnie od podmiotu wykonującego przedmiotową usługę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług - stosownie do treści art. 8 ust. 1 omawianej ustawy - rozumieć należy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w przepisach ustawy, jak i rozporządzeń wykonawczych, przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatkowych, a nawet zwolnień od podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W pozycji 135 tego załącznika wymienione zostały "Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt" sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 01.4.

Z okoliczności faktycznych sprawy wynika, że Spółka, w związku z zawarciem umowy podwykonawstwa, wykonuje czynności polegające na usunięciu drzew i krzewów, wykonaniu zieleni drogowej z roczną pielęgnacją. Z kolei, szczegóły prac obejmują:

• humusowanie z obsianiem trawą skarp rowów przy grubości humusu 10 cm;
• wykonanie trawników - zieleńcy, z humusowaniem gr. 10 cm i obsianiem trawą;
• sadzenie drzew liściastych form piennych wg wykazu w dokumentacji technicznej w okresie gwarancyjnym (3 lata);
• sadzenie krzewów liściastych form piennych wg wykazu w dokumentacji technicznej wraz z pielęgnacją w okresie gwarancyjnym (3 lata).

Wskazane powyżej czynności związane są z wykonaniem, utworzeniem nowej zieleni drogowej. Czynności takie wyczerpują znamiona usług projektowych, polegających na utworzeniu nowych terenów zieleni, wobec czego nie sposób przyjąć, aby wiązały się one z usługami, o których mowa w poz. 135 załącznika nr 3 do ustawy. W konsekwencji brak podstaw, aby opisane we wniosku czynności klasyfikować jako uprawniające do zastosowania preferencyjnej, 7% stawki podatku VAT.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż świadczone przez Spółkę na rzecz zleceniodawcy usługi należy opodatkować według podstawowej, 22% stawki podatku.

Jednocześnie, charakter umowy głównej, zawartej pomiędzy zleceniodawcą Wnioskodawcy, a jego zleceniodawcą nie wpływa w tym przypadku na zastosowanie właściwej stawki podatkowej, albowiem decydujące znaczenie dla zastosowania właściwej stawki podatku VAT ma w tym przypadku faktyczny charakter czynności wykonywanych przez Spółkę, a nie rodzaj podmiotu realizującego tą czynność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.