Istota interpretacji:

Stawka podatku na usługi spedycji.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2009 r. (data wpływu 22 maja 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 26 czerwca i 23 lipca 2009 r. (data wpływu odpowiednio 1 i 29 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługi spedycyjne -jest nieprawidłowe.

W dniu 22 maja 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismami z dnia 26 czerwca i 23 lipca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługi spedycyjne.

W przedmiotowym wniosku, oraz pismach stanowiących jego uzupełnienie, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie zawartej umowy Spółka zobowiązała się do świadczenia na rzecz kontrahenta (armatora morskiego) m. in. usługi polegającej na obsłudze spedycyjnej przyjęcia statku wymienionego w klasie PKWiU ex 35.11 w zakresie wyładunku i załadunku. Obsługa statków dotyczy dwóch opcji transportowych:

• statki przywożące ładunki do Polski lub wywożące ładunki dla obcych odbiorców,
• statki wykonujące usługi zaopatrzenia jednostek w polskich portach paliwami żeglugowymi (bunkierki).

Z zawartej umowy nie wynika, czy czynności te związane są z transportem międzynarodowym, wewnątrzwspólnotowym, eksportem, importem oraz z jakim rodzajem statku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka stawka podatku od towarów i usług będzie właściwa dla świadczonych przez Spółkę usług wynikających z zawartej umowy...

Zdaniem Wnioskodawcy powołującego treść art. 41 ust. 1, art. 83 ust. 1 pkt 9 i 14 ustawy o podatku od towarów i usług, ogół usług wynikających z zawartej umowy, jak i usług związanych z obsługą statków podlega opodatkowaniu obniżoną stawką w wysokości 0%. Ponadto wskazano, że preferencyjna stawka znajduje zastosowanie do czynności wyładunku i załadunku oleju opałowego ze statku i na statek, jak i czynności towarzyszących - wynikających z umowy. Zdaniem Spółki przyjęcie przeciwnego stanowiska byłoby sprzeczne z postulatem racjonalnego prawodawcy. Wskazano, iż dodatkowym argumentem, który przemawia za stosowaniem ww. stawki jest koncepcja świadczenia złożonego tj. takiego, gdzie występuje element dominujący (obsługa statku) oraz elementy pomocnicze, które jedynie pozwalają lepiej zrealizować element dominujący, a nie są celem samym w sobie. W takim przypadku właściwą stawką dla całości jest stawka dla elementu dominującego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Z jego treści wynika, że opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy, dostawa towarów stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z przepisem art. 41 ust.1 ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl postanowień zawartych w art. 83 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, polegających na obsłudze morskich środków transportu. Z ust. 1 pkt 14 tegoż artykułu wynika, że preferencyjną stawką w wysokości 0% zostały również objęte usługi związane z obsługą statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 cyt. ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych.

W myśl ust. 1 pkt 20 powyższego artykułu, stawkę w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 15, z wyjątkiem usług:

1. w zakresie ubezpieczenia towarów,
2. dotyczących importu towarów zwolnionych od podatku.

Z kolei art. 29 ust. 15 ustawy stanowi, iż podstawa opodatkowania, obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju (..). Zatem ww. stawka 0% ma zastosowanie do usług (związanych z opakowaniem towaru, transportu oraz wynagradzanych w formie prowizji), które stanowią element składowy ceny towaru importowanego nie objętego zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. b) ustawy, preferencyjną 0% stawką podatku zostały objęte usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów, świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i pośrednictwa, dotyczących towarów eksportowanych.

W odniesieniu do usług wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 20 i 21 lit. b) ustawy, prawo do zastosowania 0% stawki podatku ustawodawca uzależnił - jak wynika z zapisu ust. 2 tegoż artykułu - od prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka świadczy usługi na rzecz armatora morskiego polegające na obsłudze spedycyjnej statku wymienionego w klasie PKWiU ex 35.11 w zakresie załadunku i wyładunku. Z zawartej umowy nie wynika, czy czynności te związane są z transportem międzynarodowym, wewnątrzwspólnotowym, eksportem, importem. Wskazano, że obsługa statków dotyczy dwóch opcji transportowych:

• statki przywożące ładunki do Polski lub wywożące ładunki dla obcych odbiorców,
• statki wykonujące usługi zaopatrzenia jednostek w polskich portach paliwami żeglugowymi (bunkierki).

Biorąc pod uwagę powyższe oraz przytoczone uregulowania należy stwierdzić, że gdy obsługa spedycyjna statku dotyczy wykonywanych fizycznie na rzecz armatora morskiego czynności załadunkowych i wyładunkowych statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11, Spółka może zastosować 0% stawkę podatku na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

W sytuacji, kiedy przedmiotowe czynności związane są z organizacją eksportu, a w szczególności dotyczą wystawiania dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych - usługi te korzystają z 0% stawki podatku na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług,

W przypadku, kiedy świadczone usługi związane są z towarami eksportowymi i dokonywane są na podstawie umowy agencyjnej, zlecenia lub pośrednictwa, Spółka może skorzystać z 0% stawki podatku na mocy ust. 1 pkt 21 lit. b) powołanego wyżej artykułu.

Natomiast jeżeli usługi spedycji związane są bezpośrednio z importem towarów, a wynagrodzenie ma charakter prowizji, której wartość zwiększa podstawę opodatkowania, stanowiąc część składową ceny towaru importowanego, który nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług - świadczone przez Spółkę usługi podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% na mocy art. 83 ust. 1 pkt 20 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że zastosowanie 0% stawki podatku w sytuacjach uregulowanych w art. 83 ust. 1 pkt 14, 20 i 21 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, wymaga posiadania przez Spółkę dokumentów, o których mowa w ust. 2 powołanego artykułu. W przypadku, kiedy Spółka przy świadczeniu przedmiotowych usług nie dysponuje przedmiotowymi dokumentami (za wyjątkiem usług dotyczących czynności związanych z organizacją eksportu) - świadczenie przedmiotowych usług jest opodatkowane 22%, a nie 0% stawką podatku, jak wskazano w stanowisku.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, że w ocenie Spółki wszystkie ww. usługi podlegają opodatkowaniu 0% stawką podatku, a podstawą do jej zastosowania są wyłącznie przepisy art. 83 ust. 1 pkt 9 i 14 stanowisko Spółki należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym interpretację indywidualną wydaje się wyłącznie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i pismach stanowiących jego uzupełnienie, a nie dołączonych do niego dokumentów. Zatem załączone do złożonego uzupełnienia wniosku kserokopie dokumentów nie były przedmiotem merytorycznej oceny.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia w zakresie stawki podatku dla świadczonych usługi przeładunku i składowania oleju dokonano w interpretacji o numerze ITPP2/443-416a/09/RS.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Referencje