Istota interpretacji:

Stawka podatku dla usług slipowania, postoju oraz wypożyczania urządzeń armatorom pełnomorskich jednostek pływających, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 35.11.31-30.00 oraz właścicielom takich jednostek pływających jak: statki, łodzie, jachty do przewozu osób oraz prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie turystyki lub wędkarstwa.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2009 r. (data wpływu 9 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług slipowania, postoju oraz wypożyczania urządzeń armatorom pełnomorskich jednostek pływających, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 35.11.31-30.00 oraz właścicielom takich jednostek pływających jak: statki, łodzie, jachty do przewozu osób oraz prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie turystyki lub wędkarstwa –jest nieprawidłowe.

W dniu 9 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług slipowania, postoju oraz wypożyczania urządzeń armatorom pełnomorskich jednostek pływających, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 35.11.31-30.00 oraz właścicielom takich jednostek pływających jak: statki, łodzie, jachty do przewozu osób oraz prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie turystyki lub wędkarstwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca ("Z"), jako gminna samorządowa jednostka budżetowa, wyposażona w mienie stanowiące własność Gminy, została powołana w celu eksploatacji i zarządzania miejskiej infrastruktury portowej, na mocy uchwały Rady Miasta.

"Z" zarządza m.in.:

• nabrzeżem i pomostami na terenie portu,
• dwoma pomostami cumowniczymi z przyczółkiem (mariną jachtową),
• wyciągiem kutrowym o udźwigu Q=15 ton,
• samojezdną bramownicą o udźwigu Q=65 ton,
• żurawiem słupowym o udźwigu Q=6,3 ton,

Przeważająca działalność "Z" została zakwalifikowana wg Polskiej Klasyfikacji Działalności (zgodnie z zaświadczeniem o numerze identyfikacyjnym REGON wydanym przez Urząd Statystyczny), jako:

• 5222 A - działalność usługowa wspomagająca transport morski,
• 6322 A - działalność portów morskich.

Statutowym celem "Z" jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy oraz użytkowników portu poprzez utrzymanie miejskich obiektów portowych i urządzeń użyteczności publicznej. Do zakresu działania "Z" należy w szczególności:

• zarządzanie nieruchomościami i miejską infrastrukturą portową,
• eksploatacja portu,
• świadczenie usług związanych z korzystaniem z infrastruktury portowej.

Na mocy zarządzenia dotyczącego ogólnych warunków umów oraz cennika usług portowych świadczonych przez "Z", pobiera opłaty za:

• slipowanie (tzn. wyciąganie oraz opuszczanie) jednostek pływających w zależności od wagi za pomocą bramownicy samojezdnej lub żurawia słupowego,
• postój jednostek pływających na stanowiskach roboczych (w trakcie którego jednostki pływające są remontowane przez właścicieli tych jednostek, we własnym zakresie),
• wypożyczanie urządzeń technicznych, takich jak: sprężarki, Karchera, itp. właścicielom jednostek pływających, na potrzeby przeprowadzenia remontu we własnym zakresie przez armatorów tych jednostek.

Jednostki pływające wymienione wyżej to: statki, kutry, łodzie rybackie (PKWiU 35.11.31-30.00), jak również statki, łodzie do przewozu osób, łodzie "wędkarskie", których właściciele prowadzą działalność gospodarczą w ramach posiadanych jednostek pływających lub wykorzystują jednostki do celów rekreacyjnych.

Wnioskodawca wskazał, iż za usługi wymienione wyżej, świadczone na rzecz jednostek pływających zakwalifikowanych w klasie PKWiU 35.11.31-30.00, takich jak: statki, łodzie i kutry rybackie pełnomorskie, stosuje stawkę podatku od towarów i usług obniżoną do wysokości 0%, powołując się na art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Zastosowanie obniżonej stawki następuje po spełnieniu warunku określonego w art. 83 ust. 2 ustawy, co oznacza, iż prowadzona jest przez "Z" dokumentacja, z której jednoznacznie wynika, że czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy, czyli po złożeniu pisemnego oświadczenia przez właściciela jednostki pływającej, w którym stwierdza, że jest armatorem morskim jednostki pływającej, zarejestrowanej jako środek trwały, wg kodu PKWiU 35.11.31-30.00, oraz że w zakresie posiadanych jednostek wykonuje działalność gospodarczą w zakresie transportu morskiego, rybołówstwa. Oświadcza również, że jest płatnikami podatku od towarów i usług oraz podaje numer NIP.

Za usługi wymienione wyżej, świadczone na rzecz pozostałych jednostek pływających, takich jak: statki, łodzie, jachty do przewozu osób oraz prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie turystyki lub wędkarstwa, Wnioskodawca stosuje 22% stawkę podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. 1. Czy poprawne jest zastosowanie preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, obniżonej do wysokości 0% dla opłat za usługi slipowania, postoju oraz wypożyczania urządzeń armatorom pełnomorskich jednostek pływających, wymienionych w klasie PKWiU 35.11.31-30.00, powołując się na art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy, oraz po spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 2 ustawy...
   2. Czy usługi te można zakwalifikować wg kodu PKWiU do klasy 31.11.9 i zastosować stawkę podatku obniżoną do wysokości 0%...
2. Czy poprawne jest zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 22% dla opłat za usługi slipowania, postoju oraz wypożyczania urządzeń, dla właścicieli jednostek pływających, takich jak: statki, łodzie, jachty do przewozu osób oraz prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie turystyki, wędkarstwa oraz należących do osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, za usługi slipowania, postoju oraz wypożyczania urządzeń armatorom pełnomorskich jednostek pływających, wymienionych w klasie PKWiU 35.11.31-30.00, możliwe jest zastosowanie preferencyjnej stawki podatku obniżonej do wysokości 0%, powołując się na art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy oraz po spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 2 ustawy.

Za usługi slipowania, postoju oraz wypożyczania urządzeń właścicielom pozostałych jednostek pływających, nie zakwalifikowanych wg PKWiU do klasy 35.11. i wyłączonych z tej klasy poprzez zapis "ex" w art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy, prawidłowe jest zastosowanie stawki podatku w wysokości 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do dyspozycji przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na wybrane grupy towarów i usług ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do dyspozycji przepisu art. 83 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, polegających na obsłudze morskich środków transportu.

W myśl ust. 1 pkt 14 tego artykułu, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych z obsługą statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi.

Ponadto, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 17 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do pozostałych usług świadczonych na rzecz armatora morskiego, służących bezpośrednim potrzebom środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w pkt 1, i ich ładunkom.

Zgodnie z ust. 2 tegoż artykułu opodatkowaniu stawką 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca pobiera opłaty za slipowanie (wyciąganie oraz opuszczanie) jednostek pływających w zależności od wagi, za pomocą bramownicy samojezdnej lub żurawia słupowego, postój jednostek pływających na stanowiskach roboczych (w trakcie którego jednostki pływające są remontowane przez właścicieli tych jednostek, we własnym zakresie), wypożyczanie urządzeń technicznych, takich jak: sprężarki, Karchera, itp. właścicielom jednostek pływających, na potrzeby przeprowadzenia remontu we własnym zakresie przez armatorów tych jednostek. Jednostki pływające, o których mowa wyżej to: statki, kutry, łodzie rybackie (PKWiU 35.11.31-30.00), jak również statki, łodzie do przewozu osób, łodzie "wędkarskie", których właściciele prowadzą działalność gospodarczą w ramach posiadanych jednostek pływających lub wykorzystują jednostki do celów rekreacyjnych. Wnioskodawca prowadzi dokumentację, w której gromadzi pisemne oświadczenia złożone przez właścicieli jednostek pływających, w których stwierdzają, że są armatorem morskim jednostki pływającej, zarejestrowanej jako środek trwały, wg kodu PKWiU 35.11.31-30.00 oraz, że w zakresie posiadanych jednostek wykonywana jest działalność gospodarcza w zakresie transportu morskiego, rybołówstwa. Oświadczają również że są płatnikami podatku od towarów i usług oraz podają numer NIP

W przepisach podatkowych brak jest zarówno definicji legalnych, jak i wyodrębnionych katalogów usług polegających na obsłudze morskich środków transportu lub usług służących ich bezpośrednim potrzebom. Taki stan rzeczy powodować może wątpliwości interpretacyjne. Przy ich rozstrzygnięciu należy mieć na uwadze, że zasadą jest ścisła interpretacja przepisów. W tej sytuacji, przy dokonywaniu interpretacji przepisów, należy posługiwać się głównie wykładnią językową. Stosując taką metodę wykładni należy kierować się przekonaniem, że ustawodawca racjonalnie używał takich, a nie innych słów. Wykładnia językowa jest bowiem punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa podatkowego, a także zakreśla jej granice w ramach możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym. Zgodnie z definicjami zawartymi w "Słowniku języka polskiego PWN" słowo "obsługa" oznacza "obsługiwanie ludzi lub jakichś urządzeń; też: grupa ludzi, którzy się tym zajmują", słowo "bezpośrednio" oznacza "bez jakiegokolwiek pośrednictwa; osobiście, wprost", "potrzeba" – "to, co jest potrzebne do normalnej egzystencji lub do właściwego funkcjonowania".

Zatem, w oparciu o wykładnię językową wymienionych wyżej przepisów art. 83 ust. 1 pkt 9, pkt 14 i pkt 17 ustawy, za usługi mające na celu obsługę morskich środków transportu oraz zaspokojenie ich bezpośrednich potrzeb mogą być uznane jedynie usługi konieczne, niezbędne dla funkcjonowania tych środków transportu i przewożonego przez nie ładunku, bezpośrednio związane ze statkiem z punktu widzenia jego prawidłowej eksploatacji jako środka transportu, bez wykonywania których statek nie może spełniać swoich funkcji.

W ocenie tut. organu świadczone przez Wnioskodawcę usługi slipowania oraz umożliwiania postoju jednostkom pływającym na stanowiskach roboczych, w trakcie którego jednostki te są remontowane przez ich właścicieli we własnym zakresie, są usługami związanymi z obsługą statków i usługami służącymi ich bezpośrednim potrzebom.

Jednakże prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług uzależnione jest od spełnienia dodatkowych przesłanek, określonych w ustawie o podatku od towarów i usług, mianowicie usługi te muszą być świadczone na obszarze polskiego portu morskiego (art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy), muszą być związane z określoną kategorią statków (klasa PKWiU ex 35.11) należących do armatorów morskich oraz nie mogą to być usługi świadczone na cele osobiste załogi (art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy), muszą dotyczyć środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1, i ich ładunkom (art. 83 ust. 1 pkt 17 ustawy).

Pozostały zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę, tzn. wypożyczanie urządzeń technicznych, takich jak: sprężarka, Karcher, itp. właścicielom jednostek pływających, na potrzeby przeprowadzenia remontu we własnym zakresie przez armatorów tych jednostek, z uwagi na fakt, iż czynności tej brak przymiotu związku z obsługą morskiego środka transportu a raczej związana jest z obsługą armatora, nie będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług zarówno na podstawie przepisu art. 83 ust. 1 pkt 14 ustawy, jak również na podstawie pkt 9 i pkt 17 powołanego artykułu, niezależnie od tego, jak statek jest sklasyfikowany wg PKWiU i na czyją rzecz usługa jest świadczona. Czynność ta nie służy również bezpośrednim potrzebom środków transportu morskiego – dopiero bowiem naprawa dokonywana przez armatora lub podmiot przez niego wynajęty uzyska przymiot bezpośredniości.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera również definicji "morskiego środka transportu", niemniej jednak zgodnie z art. 2 § 1 ustawy z dnia 18 września 2001 r.- Kodeks morski (Dz. U. Nr 138, poz. 1545 ze zm.) statkiem morskim jest każde urządzenie pływające przeznaczone lub używane do żeglugi morskiej.

Reasumując stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi slipowania (wyciągania oraz opuszczania) jednostek pływających oraz umożliwiania postoju tym jednostkom na stanowiskach roboczych, w trakcie którego jednostki te są remontowane przez ich właścicieli we własnym zakresie, w sytuacji gdy – jak wskazał Wnioskodawca - wykonywane są na terenie portu morskiego, na rzecz armatora, dotyczą statków wymienionych w klasie PKWiU 35.11.31-30.00 oraz prowadzona jest stosowna dokumentacja, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych przepisami ustawy, podlegają opodatkowaniu preferencyjną, 0% stawką podatku od towarów i usług odpowiednio na podstawie przepisu art. 83 ust. 1 pkt 14 oraz art. 83 ust. 1 pkt 9 i pkt 17 ustawy.

Świadczenie tych samych usług w odniesieniu do statków, które nie są wymienione w klasie PKWiU ex 35.11, jak również nie są środkami transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statkami ratowniczymi morskimi, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyklucza prawo do zastosowania obniżonej, 0% stawki podatku w oparciu o przepis art. 83 ust. 1 pkt 14 i pkt 17 ustawy, jednakże w sytuacji, w której jednostka pływająca spełnia definicję "statku morskiego" zawartą w Kodeksie morskim, Wnioskodawcy przysługuje prawo do zastosowania tej stawki na podstawie przepisu art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W przypadku wypożyczania urządzeń technicznych, takich jak: sprężarka, Karcher, itp. właścicielom jednostek pływających, na potrzeby przeprowadzenia remontu we własnym zakresie przez armatorów tych jednostek, brak jest podstaw do zastosowania preferencyjnej, 0% stawki podatku od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy, niezależnie od tego, jak statek jest sklasyfikowany wg PKWiU i na czyją rzecz usługa jest świadczona, wobec czego usługi te podlegają opodatkowaniu 22% stawka podatku.

Jednocześnie wskazuje się, iż to podmiot będący bezpośrednim wykonawcą usług zobligowany jest do ich sklasyfikowania, a kwestie dotyczące klasyfikacji statystycznych świadczonych usług, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do odpowiedzi na pytanie oraz oceny stanowiska dotyczącego klasyfikacji statystycznej świadczonych usług.

Końcowo wskazać należy, iż kwestie dotyczące opodatkowania czynności udostępniania w sezonie zimowym i w sezonie żeglarskim właścicielom łodzi i jachtów, będącym osobami fizycznymi miejsca na wydzielonym terenie postojowym, rozstrzygnięte zostały w interpretacjach nr ITPP2/443-299b/09/AK i ITPP2/443-299c/09/AK.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Referencje