Istota interpretacji:

Czy "organizacja palcu budowy" budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową i wbudowanymi garażami, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, będzie mogła korzystać z obniżonej stawki VAT 7% na wymienione w harmonogramie rzeczowo-finansowym prace związane z przygotowaniem placu budowy oraz prace związane z organizacją budowy w czasie jej trwania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zarejestrowany podatnik VAT świadczący usługi budowlane zgodnie z przedmiotem działalności podpisał umowę na kompleksowe roboty budowlane pierwszego etapu budowy (stan surowy zamknięty) wielorodzinnego budynku mieszkalnego z wbudowanymi garażami - PKOB 1122.

Inwestor przedstawił pozwolenie na budowę: decyzja nr 920 z dnia 21 września 2007r., która zatwierdza projekt budowlany i udziela pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z garażami wbudowanymi o danych charakterystycznych: powierzchnia użytkowa mieszkań 2382,60 m2, powierzchnia garażu 1334,60 m2, powierzchnia pomocnicza (gospodarcza) 692,40 m2.

W dniu 13 listopada 2008r. inwestor otrzymał decyzję nr 1137 z dnia 27 października 2008r. (zmieniającą decyzję nr 920 z dnia 21września 2007r.) zatwierdzającą zamienny projekt architektoniczno budowlany budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową i garażami wbudowanymi. Dane charakterystyczne obiektu: powierzchnia użytkowa mieszkań 2.382,60 m2, powierzchnia użytkowa usług 633,38 m2, powierzchnia garażu 1.249 m2.

Wnioskodawca stwierdził, że zgodnie z zasadami statystycznymi PKOB ww. budynek spełnia warunki dla uznania go za budynek mieszkalny, ponieważ co najmniej połowa jego całkowitej powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych.

W ramach kompleksowych robót budowlanych pierwszego etapu budowy (stan surowy zamknięty) wykonywane są prace określone mianem "organizacja placu budowy", która obejmuje następujące prace:

1. obsługę geodezyjną (wytyczenie budynku i kontrola bieżąca jego wymiarów w trakcie wykonania),
2. tymczasowe ogrodzenie szczelne placu budowy,
3. doprowadzenie energii elektrycznej i wody na cele socjalne na czas trwania budowy,
4. przebudowę kabli energetycznych z mufowaniem do celów prowadzenia budowy,
5. melamina z umeblowaniem (służąca inspektorom nadzoru) na czas prowadzenia budowy,
6. ochronę mienia budowy,
7. ubezpieczenie budowy,
8. wynajem żurawia wieżowego do podawania materiałów budowlanych.
   
   

Wyżej wymienione prace są wyszczególnione w harmonogramie rzeczowo-finansowym, który jest załącznikiem do umowy.

Wnioskodawca wskazał, że prace wymienione w pkt 1 - 5 to prace związane z przygotowaniem placu budowy, natomiast prace wymienione w pkt 6 - 8 to prace związane z organizacją placu budowy w czasie jej trwania.

Wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu umowy (kompleksowe roboty budowlane pierwszego etapu budowy - stan surowy zamknięty) jest wynagrodzeniem ryczałtowym, ustalonym na podstawie kosztorysu ofertowego i obejmuje wykonanie zarówno prac określonych mianem "organizacja placu budowy" jak i robót budowlanych związanych bezpośrednio ze wznoszeniem budynku.

Wnioskodawca wskazał także, że fakturuje wykonane roboty na podstawie częściowych protokołów odbioru robót, które są zgodne z harmonogramem stanowiącym załącznik do umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy "organizacja placu budowy" budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową i wbudowanymi garażami, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, będzie mogła korzystać z obniżonej stawki VAT 7% na wymienione w harmonogramie rzeczowo-finansowym prace związane z przygotowaniem placu budowy oraz prace związane z organizacją placu budowy w czasie jej trwania...

Zdaniem Wnioskodawcy "organizacja placu budowy" budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową i wbudowanymi garażami, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, obejmująca prace związane z przygotowaniem placu budowy oraz prace związane z organizacją placu budowy w czasie jej trwania podlega opodatkowaniu według obniżonej stawki VAT 7% zgodnie z art. 41 ust. 12-12c ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług oraz § 5 ust 1a pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r.

W myśl przepisów prawa budowlanego rozpoczęcie budowy następuje z chwilą podjęcia prac przygotowawczych na terenie budowy, do których zalicza się: wytyczenie geodezyjne obiektów w terenie, wykonanie niwelacji terenu, wykonanie przyłączy tymczasowych do sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy, zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową obiektów tymczasowych. Powyższe prace mogą być wykonywane jedynie na terenie objętym pozwoleniem na budowę. Zgodnie z prawem budowlanym i przepisami BHP teren budowlany musi być ogrodzony i odpowiednio oznakowany. Powyższe prace sklasyfikowane są według PKWiU w sekcji F, dział 45, grupa 45.11.12-00.00 "Roboty związane z przystosowaniem terenu do prac budowlanych".

Wnioskodawca stwierdził, że bez wykonania powyższych prac, tj. prac związanych z przygotowaniem placu budowy nie można rozpocząć budowy zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Ponadto wskazał, że pozostałe prace to prace związane z organizacją budowy w czasie jej trwania (ochrona mienia budowy, ubezpieczenie budowy, wynajem żurawia wieżowego). Bez wykonania prac w powyższym zakresie nie jest możliwe właściwe prowadzenie budowy.

Wszystkie opisane wyżej prace wchodzą w skład kompleksowych robót budowlanych pierwszego etapu budowy (stan surowy zamknięty) budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową i wbudowanymi garażami, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11.

Wnioskodawca stwierdził że skoro przedmiotem umowy są kompleksowe roboty budowlane, nie można z nich wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży. Obrotem Spółki jest bowiem uzgodniona z Inwestorem kwota za wykonanie przedmiotowych robót (fakturowanych na podstawie częściowych protokołów odbioru robót, zgodnie z harmonogramem stanowiącym załącznik do umowy), bez względu na ich poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, prace przygotowawcze, ochrona mienia, ubezpieczenie budowy, wynajem sprzętu, itp.).

Zdaniem Wnioskodawcy wyliczenie, co składa się na wykonane usługi ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu dla celów podatkowych.

Wnioskodawca wskazał, że w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości ugruntowane jest stanowisko, że nawet w przypadku usług kompleksowych składających się z kilku czynności, w sytuacji gdy czynności te w aspekcie gospodarczym stanowią jedną całość i rozdzielenie ich miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te czynności czy świadczenia, stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku VAT (vide wyrok ETS z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl z art. 8 ust. 3 cyt. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie art. 41 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, co do zasady stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się - w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r. - do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się w myśl art. 41 ust. 12a ww. ustawy - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast w myśl art. 12b ww. art. 41, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
   
   

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c) ustawy.

Ponadto zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż od dnia 1 stycznia 2008r., zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z ust. 2 tego artykułu ustawy o VAT oraz § 5 ust. 1a cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, 7% stawka podatku od towarów i usług, znajduje zastosowanie w odniesieniu do budowy a także robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl przepisu § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z tą klasyfikacją robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 "Roboty budowlane", który obejmuje:

1. prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
2. prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
3. instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.
   
   

Należy także zauważyć, iż strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych.

Jednocześnie należy zaznaczyć iż dla prawidłowego określenia wysokości podatku VAT z tytułu świadczenia wymienionych we wniosku usług, konieczna jest precyzyjna identyfikacja obiektu, zgodnie z zasadami klasyfikacji statystycznych.

Stosownie do zasad metodycznych klasyfikacji statystycznych - na podstawie Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, iż Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy wykonuje kompleksowe roboty budowlane, określone mianem "organizacja palcu budowy", budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową i wbudowanymi garażami, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11.

W szczególności roboty te obejmują:

• prace związane z przygotowaniem placu budowy, tj:
  - obsługę geodezyjną (wytyczenie budynku i kontrola bieżąca jego wymiarów w trakcie wykonania),
  - tymczasowe ogrodzenie szczelne placu budowy,
  - doprowadzenie energii elektrycznej i wody na cele socjalne na czas trwania budowy,
  - przebudowę kabli energetycznych z mufowaniem do celów prowadzenia budowy,
  - melamina z umeblowaniem (służąca inspektorom nadzoru) na czas prowadzenia budowy oraz
  
• prace związane z organizacją placu budowy w czasie jej trwania:
  - ochronę mienia budowy,
  - ubezpieczenie budowy,
  - wynajem żurawia wieżowego do podawania materiałów budowlanych.
  
  

Wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu umowy (kompleksowe roboty budowlane) jest wynagrodzeniem ryczałtowym, ustalonym na podstawie kosztorysu ofertowego i obejmuje wykonanie zarówno prac określonych mianem "Organizacja palcu budowy: jak i robót budowlanych związanych bezpośrednio ze wznoszeniem budynku.

Powyższe prace zostały sklasyfikowane przez Wnioskodawcę według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w sekcji F, grupa 45.11.12-00.00 "Roboty związane z przystosowaniem terenu do prac budowlanych".

Biorąc pod uwagę wyżej przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy opisane we wniosku prace wchodzą w skład kompleksowych robót budowlanych dotyczących budynku mieszkalnego wielorodzinnego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 i mieszczą się we wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU 45.11.12-00-00, to podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 7%.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, iż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r., kwestie będące przedmiotem przywołanego wyżej przepisu § 5 ust. 1a cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. reguluje § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.