Istota interpretacji:

Czy spółka stosuje prawidłowo stawki VAT w fakturach dokumentujących zaliczki do umowy, w fakturach dokumentujących dostawę płyt okładzinowych i w fakturach dokumentujących wykonanie usługi polegającej na dostawie i montażu izolacji, łączników, sytemu zawieszenia elewacji wraz z niezbędną robocizną?

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 października 2008r. (data wpływu 30 października 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 października 2008r. znak: IBPP2/443-757/08/LŻ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 25 marca 2008r. spółka jako zleceniobiorca zawarła umowę na wykonanie elewacji budynków sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako obiekty budownictwa mieszkaniowego. Przedmiotem umowy jest wykonanie projektu wykonawczego, dostawa i montaż konstrukcji nośnej, izolacji termicznej, łączników i płyt okładzinowych. Materiał, sprzęt, robociznę, transport, obsługę geodezyjną oraz wykonanie dokumentacji zapewnia wykonawca. W umowie określono odrębnie cenę ryczałtową za dostawę płyt okładzinowych (PKWiU 26.30) oraz odrębnie cenę ryczałtową za dostawę izolacji, łączników i niezbędną robociznę na pokrycie całości montażu elewacji (PKWiU ex 45 - roboty budowlane). Wykonawcy przysługuje prawo zdeponowania materiałów na placu budowy i otrzymanie zaliczki na kwotę równoważną oszacowanej wartości zdeponowanego materiału. Materiał jest zabezpieczeniem ewentualnego zwrotu zaliczki w razie nie wywiązania się z umowy. W terminie 7 dni od wpływu na konto zaliczki spółka wystawia fakturę na kwotę brutto równą kwocie otrzymanej zaliczki ze stawką 22% - właściwą dla zdeponowanych materiałów. Po dostarczeniu płyt okładzinowych w terminie 7 dni od dostawy wystawiona jest faktura za sprzedany towar ze stawką 22%. Po podpisaniu protokołu odbioru robót wystawiana jest faktura za usługę budowlano-montażową ze stawką 7%. W dniu wystawienia faktury na sprzedaż towaru bądź usługę budowlaną wystawiana jest faktura korygująca "in minus" zaliczkę ze stawką 22%. Kwota brutto "in minus" korekty jest równoważna z kwotą brutto "in plus" z faktury na sprzedaż towaru bądź z faktury za przerób.

W uzupełnieniu ww. wniosku Wnioskodawca wskazał, iż symbole Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług to:

• Izolacja termiczna 26.82.16-30.1
• Łącznik 27.10.40-55-10
• Konstrukcja nośna, w skład której wchodzą:
  - Blacha aluminiowa - 27.42.24-30.22
  - Pręt ze stali nierdzewnej fi 6 mm - 27.31.30-30.13
  - Profil aluminiowy - 27.42.22-50.39
  - Podkładki tworzywowe - 25.13.73-23.00
  - Silikon - 24.30.22-53.20
  - Elementy złączne - 28.74.11
  
• Płyty ceramiczne 26.30.
  
  

Wszystkie wyżej wymienione materiały są zdeponowane na placu budowy.

Poza tym wskazany we wniosku symbol PKWiU ex 45 dotyczy kompleksowego montażu elewacji. W skład kompleksowego montażu wchodzi również dostawa materiałów niezbędnych do montażu czyli łączniki i konstrukcja nośna. Kompleksowy montaż nie obejmuje dostawy izolacji termicznej i dostawy płyt ceramicznych. Wnioskodawca jest producentem łącznika i konstrukcji nośnej, nie jest natomiast producentem izolacji, płyt ceramicznych. Wszystkie materiały są zdeponowane na placu budowy i dla celów wykonania usługi są pobierane przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca otrzymał zaliczki na poczet dostaw wszystkich powyższych materiałów. Symbol PKOB dla budynku, o którym mowa we wniosku to 1122. Usługi wskazane we wniosku są kompleksowe i dotyczą wykonania elewacji całego budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółka stosuje prawidłowo stawki VAT w fakturach dokumentujących zaliczki do umowy, w fakturach dokumentujących dostawę płyt okładzinowych i w fakturach dokumentujących wykonanie usługi polegającej na dostawie i montażu izolacji, łączników, sytemu zawieszenia elewacji wraz z niezbędną robocizną...

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie zaliczki w kwocie równoważnej wartości zdeponowanych materiałów podlega opodatkowaniu wg stawki 22%. Dostawa materiałów - płyt okładzinowych, których cena jest w umowie odrębnie określona jest opodatkowana stawką 22%. Dostawa materiałów wraz z ich montażem na elewacji w obiekcie budownictwa mieszkaniowego jest opodatkowana stawką 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa o VAT lub przepisy wykonawcze do ustawy.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.

Natomiast w myśl art. 41 ust. 12 i ust. 12a ww. ustawy stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu i modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się - w myśl ust. 12a cyt. przepisu - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumieć należy budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 12 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż od dnia 1 stycznia 2008r., zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z ust. 2 tego artykułu ustawy o VAT oraz § 5 ust. 1a cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, 7% stawka podatku od towarów i usług, znajduje zastosowanie w odniesieniu do budowy a także robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich części.Jak wynika z wniosku Wnioskodawca podał dla wykonywanych przez siebie usług symbol PKWiU 45.W tym miejscu należy wskazać, że w myśl przepisu § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), o której mowa w § 3, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008r. W przepisie § 3 ww. rozporządzenia wymienione jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z tą klasyfikacją robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 "Roboty budowlane", który obejmuje:

1. prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
2. prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
3. instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.
   
   

Należy zauważyć, że zgodnie z zasadami metodycznymi do wymienionej wyżej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług roboty instalacyjne i montażowe wykonywane przez producentów klasyfikuje się łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu. Tym samym montaż lub instalacja wyrobu budowlanego przez producenta stanowi dostawę towarów, a nie usługę.

Jednakże tut. organ podatkowy nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego. Za prawidłową klasyfikację wyrobu lub usługi jest bowiem odpowiedzialny producent lub dokonujący dostawy towaru bądź świadczący usługę. To właśnie ten podmiot obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług. W przypadku zaistnienia wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej, działalność dzieli się na trzy główne grupy: produkcja, handel i usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie z pkt 5.3.4 statystycznych zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zależności od tego kto: producent, firma usługowa, czy handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest wykonywana przez niego czynność. I tak:

• roboty instalacyjne, wykonane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu;
• gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót instalacyjnych i montażowych, to czynności te klasyfikuje się w grupowaniach obejmujących dany wyrób;
• budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45;
• roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52.
  
  

Oznacza to, że jeżeli producent montuje lub instaluje wyrób budowlany, jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje to tym, iż powyższa czynność stanowi dostawę towarów a nie usługę.

Ze stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę na wykonanie projektu wykonawczego, dostawę i montaż konstrukcji nośnej, izolacji termicznej, łączników i płyt okładzinowych. W umowie określono odrębnie cenę ryczałtową za dostawę płyt okładzinowych (PKWiU 26.30) oraz odrębnie cenę ryczałtową za dostawę izolacji, łączników i niezbędną robociznę na pokrycie całości montażu elewacji (PKWiU ex 45 - roboty budowlane). Poza tym wskazany we wniosku symbol PKWiU ex 45 dotyczy kompleksowego montażu elewacji. W skład którego wchodzi dostawa materiałów niezbędnych do montażu czyli łączniki i konstrukcja nośna. Kompleksowy montaż nie obejmuje dostawy izolacji termicznej i dostawy płyt ceramicznych. Wnioskodawca jest producentem łącznika i konstrukcji nośnej, nie jest natomiast producentem izolacji, płyt ceramicznych. Symbol PKOB budynku, o którym mowa we wniosku to 1122.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w odniesieniu do dostawy płyt okładzinowych i izolacji termicznej ze względu na to, iż zgodnie z zawartą umową kompleksową montaż elewacji nie obejmuje dostawy tych materiałów, zastosowanie znajdzie zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podstawowa 22%.Natomiast w odniesieniu do kompleksowej usługi polegającej na montażu elewacji wraz z robocizną, o ile faktycznie mieści się ona w PKWiU 45, zastosowanie będzie mieć 7% stawka VAT.W odniesieniu natomiast do faktur dokumentujących otrzymane zaliczki dotyczące dostawy materiałów, zastosowanie winna mieć stawka właściwa dla dostawy tych materiałów, w tym konkretnym przypadku 22%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać zaprawidłowe.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotu budowy według PKOB. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji budowanych budynków, według PKOB, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Podatnika obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług, a w razie wątpliwości Podatnik może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.