Istota interpretacji:

ustalenie podstawy opodatkowania z tytułu wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu wykonania zlecenia

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

R Sp. z o. o. (dalej: Spółka lub Zleceniobiorca) zawarła z kontrahentem (dalej: Zleceniodawca) umowę zlecenia w zakresie powierniczego nabycia nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia Spółka zobowiązała się do nabycia na rzecz Zleceniodawcy nowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk parkingowych. W celu realizacji umowy Spółka nabyła od dewelopera lokale mieszkalne, w zakresie zaś stanowisk garażowych zawarta została warunkowa umowa sprzedaży o skutku jedynie zobowiązującym, przy czym Spółka od daty zawarcia tej umowy była uprawniona do podpisania protokołu przekazania i użytkowania ich jak właściciel. Powyższa transakcja została odzwierciedlona w fakturze wystawionej przez dewelopera na Spółkę w następujący sposób:

1. lokale mieszkalne, z przyporządkowaną 7% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 100 plus 7 VAT, oraz
2. stanowiska parkingowe, z przyporządkowaną 22% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 20 plus 4,5 VAT.

Spółka dokonała zapłaty za przedmiotowe nieruchomości środkami przekazanymi przez Zleceniodawcę na rzecz Spółki. Środki te zostały przekazane przez Zleceniodawcę na rzecz Spółki w formie 100% zaliczki na poczet wydatków związanych z realizacją przez Spółkę zlecenia w zakresie nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych. Obowiązek uiszczenia takiej zaliczki wynika z treści art. 733 kodeksu cywilnego. Kwota zaliczki (według przytoczonego przykładu kwota 131.4) została wpłacona przez Zleceniodawcę na podstawie instrukcji Zleceniobiorcy, na konto Kancelarii Notarialnej tytułem zabezpieczenia zapłaty ceny sprzedaży, do złożenia którego Spółka była zobowiązana. Oprócz powyższych wydatków (objętych zaliczką) Spółka ponosi szereg innych wydatków związanych z wykonaniem umowy zlecenia. Co do zasady wydatki te są opodatkowane 22% stawką VAT. Istnieją jednak wydatki, które nie podlegają opodatkowaniu VAT lub są z tego podatku zwolnione (jak np. opłaty skarbowe oraz sądowe od składanych przez Spółkę dokumentów w związku z wykonaniem zlecenia). Wydatki te zostaną przez Spółkę zafakturowane na Zleceniodawcę wraz z wynagrodzeniem należnym Spółce z tytułu wykonania zlecenia, przy czym poszczególne ich kategorie stanowić będą odrębne pozycje na fakturze.

Przedmiotowe lokale mieszkalne zostały nabyte przez Spółkę od dewelopera na rynku pierwotnym. W ramach umowy zlecenia Spółka przeniesie własność przedmiotowych lokali mieszkalnych na rzecz Zleceniodawcy bez dokonywania jakichkolwiek prac w tych lokalach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatki, które poniesie Spółka w związku z wykonaniem zlecenia powinny zostać wliczone na potrzeby VAT do podstawy opodatkowania z tytułu wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu wykonania zlecenia przy zastosowaniu stawki 22%...

Zdaniem Wnioskodawcy

Wydatki, które poniesie Spółka w związku z wykonaniem zlecenia (nie objęte zaliczką na poczet nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk parkingowych), powinny zostać wliczone na potrzeby VAT do podstawy opodatkowania wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu wykonania zlecenia i opodatkowane przy zastosowaniu 22% stawki VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy VAT podstawą opodatkowania VAT jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży opodatkowanej pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przepis ten konstytuuje zasadę, zgodnie z którą kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego nabywcy. Innymi słowy, dokonywanie wyłączeń pewnych kategorii kosztów związanych z danym świadczeniem (w tym wykonywaniem usług zlecenia), i traktowanie ich dla potrzeb opodatkowania VAT odrębnie nie znajduje uzasadnienia w obowiązujących przepisach podatkowych. Zasada ta została potwierdzona również w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA). W jednym z wyroków (SASz 1210/96) NSA uznał, że w przypadku, gdy właściciel budynku, obok czynszu przenosi na najemcę zapłacony podatek od nieruchomości, to kwota podatku od nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ stanowi część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi.

W ocenie Spółki w omawianej sytuacji, wydatki związane z realizacją zlecenia zwracane Spółce wraz z wynagrodzeniem (z wyłączeniem kwot związanych z lokalami mieszkalnymi oraz stanowiskami garażowymi) powinny być traktowane w analogiczny sposób. Oznacza to, że nawet w przypadku enumeratywnego wymienienia poszczególnych kosztów na fakturze wystawianej przez Spółkę na Zleceniodawcę, wartość tych wydatków stanowi element podstawy opodatkowania świadczenia, zastosowanie wiec znajdzie 22% stawka VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy).

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną towarów) dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W związku z ww. art. 29 ust. 1 ustawy, stosownie do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż dokonywanie wyłączeń pewnych kategorii kosztów związanych z danym świadczeniem (w tym wykonywaniem usług zlecenia), i traktowanie ich dla potrzeb opodatkowania VAT odrębnie nie znajduje uzasadnienia. Bowiem z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż obok otrzymanego wynagrodzenia z tytułu wykonanej umowy zlecenia w zakresie powierniczego nabycia nieruchomości, Spółka poniesie szereg wydatków związanych z wykonaniem tej umowy. Zatem należy stwierdzić, iż dodatkowe koszty, które poniesie Spółka stanowią integralną część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi.

W tym miejscu należy wskazać, że Minister Finansów, nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług, bowiem uprawnionym w tym zakresie jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, przy czym odpowiedzialnym za prawidłową klasyfikację jest podmiot świadczący usługę lub dokonujący dostawy towarów.

Zatem w przypadku, gdy ustawa, ani też przepisy wykonawcze do ustawy nie przewidują dla świadczonej usługi zwolnienia, czy też obniżonej stawki podatku, Wnioskodawca powinien zastosować stawkę w wysokości 22%, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.