W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność developerską. W związku z prowadzoną działalnością zawarła z kontrahentem (dalej Zleceniobiorcą) umowę zlecenia w zakresie powierniczego nabycia nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia, Zleceniobiorca zobowiązał się do nabycia na rzecz Spółki określonych nowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych.

W celu realizacji umowy, Zleceniobiorca nabył od developera lokale mieszkalne, w zakresie zaś stanowisk garażowych zawarta została warunkowa umowa sprzedaży o skutku jedynie zobowiązującym, przy czym Zleceniobiorca od daty zawarcia warunkowej umowy sprzedaży mógł podpisać protokół przekazania i używać ich jak właściciel. Powyższa transakcja sprzedaży lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych została odzwierciedlona w fakturze wystawionej przez dewelopera na Zleceniobiorcę w następujący sposób: lokale mieszkalne, z przyporządkowaną 7% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 100 zł + 7 zł VAT, stanowiska garażowe, z przyporządkowaną 22% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 20 zł + 4,50 zł VAT.

Spółka dokonała zapłaty za lokale mieszkalne oraz stanowiska garażowe w formie 100% zaliczki na poczet wydatków związanych z realizacją przez Zleceniobiorcę zlecenia w zakresie nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych. Obowiązek uiszczenia takiej zaliczki wynika z treści art. 733 kodeksu cywilnego. Kwota zaliczki (wg przytoczonego przykładu kwota 131,40 zł) została wpłacona przez Spółkę na podstawie instrukcji Zleceniobiorcy, na konto kancelarii notarialnej (tytułem zabezpieczenia zapłaty ceny sprzedaży, do złożenia którego Zleceniobiorca byłby zobowiązany na podstawie umowy z developerem) obsługującej transakcję sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych przez dewelopera na rzecz Zleceniobiorcy.

Oprócz powyższych wydatków (objętych zaliczką) Zleceniobiorca poniesie szereg innych wydatków. Co do zasady wydatki te są opodatkowane 22% stawką VAT. Istnieją jednak wydatki, które nie podlegają opodatkowaniu VAT lub są z tego podatku zwolnione (jak np. opłaty skarbowe oraz sądowe). Wydatki te zostaną przez Zleceniobiorcę zafakturowane na Spółkę wraz z należnym wynagrodzeniem z tytułu wykonania zlecenia, przy czym poszczególne kategorie tych wydatków stanowić będą odrębne pozycje na fakturze opodatkowana 22% stawką podatku VAT.

Przedmiotowe lokale zostały nabyte przez Zleceniobiorcę od developera na rynku pierwotnym. W ramach umowy zlecenia Zleceniobiorca przeniesie własność przedmiotowych lokali mieszkalnych na rzecz Spółki bez dokonywania jakichkolwiek prac w tych lokalach.

Spółka planuje również sprzedać przedmiotowe lokale mieszkalne oraz stanowiska garażowe podmiotom trzecim.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych przez Spółkę na rzecz osób trzecich podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. stanowi dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów usług oraz czy sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych w sposób przedstawiony we wniosku podlega opodatkowaniu 7% stawką podatku VAT, przy założeniu, że lokale są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym?

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych przez Spółkę na rzecz podmiotów trzecich podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ww/ ustawy.

Zgodnie z doktryną prawa podatkowego, przedmiotem opodatkowania VAT są zjawiska faktyczne lub prawne, którymi prawo łączy powstanie obowiązku podatkowego. Spółka cytując treść art. 5 ust. 1 oraz art. 2 pkt 6 ustawy stwierdza, iż sprzedaż przedmiotowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych stanowi dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Sprzedaż na rzecz osób trzecich lokali mieszkalnych nabytych przez Spółkę w wyniku realizacji umowy zlecenia zawartego ze Zleceniobiorcą, podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu 7% stawki VAT przy założeniu, że lokale są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy. W szczególności dostawa takich lokali nie podlega zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Spółka wskazała również, iż nabyła przedmiotowe lokale mieszkalne z intencją ich dalszej odsprzedaży, jako lokale nowe. W szczególności, Spółka nie będzie w żaden sposób użytkować przedmiotowych lokali mieszkalnych. Stanowić one będą jedynie towar, który ma zostać odsprzedany finalnym odbiorcom. Zatem w ocenie Spółki zasadne jest uznanie, że dostawa przedmiotowych lokali na rzecz osób trzecich podlegać będzie opodatkowaniu przy zastosowaniu 7% stawki VAT znajdującej zastosowanie do "nowych" lokali mieszkalnych, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z ww. przepisów wynika, iż dostawa lokali mieszkalnych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, że Spółka planuje sprzedawać, wcześniej nabyte w tym celu, lokale mieszkalne.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. I tak, zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 10 powołanej ustawy zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumieć należy budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych dziale 11.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych przepisów, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, jeśli są one już zasiedlone lub zamieszkane oraz są przeznaczone na cele mieszkaniowe.

Opisane we wniosku zdarzenie przyszłe wskazuje, iż przedmiotowe lokale zostały przez developera wydane pierwszemu nabywcy w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem z przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku okoliczności oraz analizy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż wypełnione zostały wymogi art. 43 ust. 1 pkt 10 cytowanej ustawy. Zatem dostawa przedmiotowych lokali mieszkalnych będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Reasumując, sprzedaż lokali mieszkalnych po pierwszym zasiedleniu - zdefiniowanym w art. 2 pkt 14 ww. ustawy - podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.