W odpowiedzi na wezwanie Pana M... Hurtownia Artykułów Do Produkcji Rolnej z dnia 16 lipca 2008 r. (data wpływu 18 lipca 2008 r.) do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 27 czerwca 2008 r. znak IPPP1-443-545/08-4/IG, złożone na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów wyjaśnia, co następuje.

W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, stwierdzonopodstawę do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W piśmie tym, skierowanym do Ministra Finansów działającego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Pan M... Hurtownia Artykułów Do Produkcji Rolnej wzywa Ministra Finansów do usunięcia naruszenia prawa w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2008 r. znak IPPP1-443-545/08-4/IG. Strona nie zgadza się z rozstrzygnięciem zawartym w ww. interpretacji, w którym stwierdzono, że:

1. sprzedaż śruty sojowej oraz śruty rzepakowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według obniżonej do 7% stawki podatku,
2. usługi dekarskie będą podlegały opodatkowaniu 7% stawką podatku, usługi budowlano-montażowe polegające na rozprowadzeniu w budynku wewnętrznych instalacji opodatkowane będą obniżoną, 7% stawką podatku, natomiast roboty budowlano-montażowe związane z zewnętrzną instalacją (znajdującą się poza bryłą budynku), podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku.
   
   

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza dokonywać sprzedaży śruty sojowej i rzepakowej dla rolników indywidualnych będących płatnikami podatku gruntowego, prowadzących gospodarstwo rolne (hodowcy krów mlecznych i trzody chlewnej) - z przeznaczeniem na pasze. Ponadto, Zainteresowany prowadzi usługi w zakresie instalacji c.o. i wodnokanalizacyjnych oraz usługi dekarskie z własnym materiałem w jednorodzinnych budynkach mieszkalnych.

Wnioskodawca podał dla śruty sojowej symbol PKWiU 15.41.31-30.10 oraz dla śruty rzepakowej PKWiU 15.71.10-70.2 i 15.71.10-00.1.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Jaką stawką opodatkowana jest sprzedaż śruty sojowej i rzepakowej?
2. Jaką stawką opodatkowane jest świadczenie usług wykonania instalacji c.o., wodnokanalizacyjnych i dekarskich?
   
   

Wnioskodawca wyraził pogląd, że właściwą stawką dla sprzedaży śruty rzepakowej i sojowej dla rolników (hodowców) po otrzymaniu oświadczenia od rolnika o przeznaczeniu na pasze dla zwierząt - jest stawka 3%. Natomiast dla usług c.o., wodnokanalizacyjnych i dekarskich w jednorodzinnych budynkach mieszkalnych - stawka 7%.

W wydanej w dniu 27 czerwca 2008 r. interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - działając w imieniu Ministra Finansów na mocy upoważnienia wynikającego z § 2 i § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) - uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe - w zakresie stawki podatku dla sprzedaży śruty sojowej i śruty rzepakowej, a także usług wykonania instalacji c.o. i wodnokanalizacyjnych oraz za prawidłowe - odnośnie stawki podatku dla usług dekarskich.

W wydanej interpretacji wskazano na treść przepisów mających zastosowanie w sprawie tj.: art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 1, ust. 2, ust. 12, ust. 12a, ust. 12b, ust. 16, art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i lit. b, art. 146 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz § 5 ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), a także § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 249, poz. 1861).

W przedmiotowej interpretacji stwierdzono, że:

1. Sprzedaż śruty sojowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według obniżonej do 7% stawki podatku, pod warunkiem jednak, iż jest ona przeznaczona wyłącznie do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej - stosownie do § 5 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a nabywca tych towarów przedłoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, o którym mowa w § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia. Ponadto wskazano, iż w załączniku nr 3 do ustawy, prawodawca zawarł wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%. Pod pozycją 24 tego załącznika wymienione są "pasze dla zwierząt" o symbolu PKWiU 15.7. W związku z powołanymi regulacjami stwierdzono, iż sprzedaż śruty rzepakowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według obniżonej stawki w wysokości 7% - stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy.
2. Na podstawie przywołanych przepisów, usługi dekarskie, świadczone przez Wnioskodawcę będą podlegały opodatkowaniu 7% stawką podatku - o ile spełnione zostaną warunki dotyczące stosowania obniżonej do 7% stawki podatku w odniesieniu do robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym.
   Natomiast usługi budowlano-montażowe polegające na rozprowadzeniu w budynku wewnętrznych instalacji wodnokanalizacyjnych i c.o. należy opodatkować obniżoną, 7% stawką podatku od towarów i usług, a roboty budowlano-montażowe związane z zewnętrzną instalacją wodnokanalizacyjną i c.o. (znajdującą się poza bryłą budynku), podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku.
   
   

Interpretacja została skutecznie doręczona w dniu 2 lipca 2008 r.

W dniu 18 lipca 2008 r. (data nadania: 16 lipca 2008 r.) do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, wpłynęło wezwanie do usunięcia naruszenia prawa i zmiany interpretacji indywidualnej.

Treść zarzutów zawartych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa:

Strona nie zgadza się z wydaną interpretacją stwierdzając, że na podstawie ustawy zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług z 11 kwietnia 2008 r., w stosunku do śruty rzepakowej nadal obowiązuje stawka podatku w wysokości 3%.

Odpowiedź na zarzuty:

W odpowiedzi na ww. zarzuty Strony, tut. Organ stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

Zgodnie z poz. 47 powołanego wyżej załącznika nr 6 zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych do dnia 30 kwietnia 2008 r. - 3% stawką podatku od towarów i usług, objęto mieszczącą się w grupowaniu PKWiU ex 15.7 paszę dla zwierząt - z wyłączeniem: roztworów z ryb i z ssaków morskich (PKWiU 15.71.10-00.95), karmy dla psów i kotów (PKWiU 15.72.10-00.10 i -00.20).

W związku z powyższym, do dnia 30 kwietnia 2008 r. sprzedaż śruty rzepakowej (sklasyfikowanej do grupowania PKWiU 15.71.10-70.2 oraz 15.71.10-00.1) podlegała opodatkowaniu według stawki podatku obniżonej do 3% - zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednakże, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W poz. 43 załącznika do ww. ustawy, zawierającego wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3%, wskazano grupowanie PKWiU 15.7 - pasza dla zwierząt - z wyłączeniem: przetworów z ryb i z ssaków morskich (PKWiU 15.71.10-00.95), karmy dla psów i kotów (PKWiU 15.72.10-00.10 i -00.20).

Na podstawie powyższego przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z poz. 43 załącznika do tej ustawy stwierdza się, iż do sprzedaży śruty rzepakowej, sklasyfikowanej przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 15.71.10-70.2 oraz 15.71.10-00.1, do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku obniżoną do wysokości 3%.

Podkreślić jednak należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie prawidłowości klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem wniosku.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku, a także okoliczności wskazane przez Stronę w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, tut. Organ zmienia w przedmiotowym zakresie wydaną wcześniej interpretację.

Natomiast w zakresie nie objętym zarzutami zawartymi w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa z dnia 16 lipca 2008 r. obowiązujące pozostają rozstrzygnięcia zawarte w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2008 r. nr IPPP1-443-545/08-4/IG.

Na zmienioną niniejszym aktem pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie z dnia 27 czerwca 2008 r. znak IPPP1-443-545/08-4/IG stronie przysługuje prawo wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia niniejszej odpowiedzi (art. 53 § 2 ww. ustawy) za pośrednictwem organu, który wydał interpretację (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.