W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11 lipca 2003 r. Wnioskodawca wziął w leasing operacyjny samochód marki X o ładowności 546 kg. Umowa leasingu została zawarta na 24 miesiące. Wykup samochodu nastąpił w dnia 29 lipca 2005 r. Umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym w dniu 27 kwietnia 2004 r. Od rat leasingowych i z faktury wykupu Wnioskodawca odliczył podatek VAT w całości na podstawie art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) i ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży ww. samochodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w związku z art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie samochodu używanego przez firmę przez okres ponad 6 miesięcy korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 3 powołanego artykułu, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. W ramach tego przepisu zdefiniowano pojęcie podatku naliczonego, ograniczające możliwość odliczenia podatku z tytułu nabycia zarówno samochodów osobowych, jak i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane w rozumieniu przepisu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwolniono od podatku dostawę samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i ust. 5 ustawy VAT, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Z powyższego wynika jednoznacznie, że pomimo istnienia prawa do odliczenia podatku VAT przy nabyciu samochodu, ustawodawca pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług przy jego sprzedaży, jednak pod warunkiem, że jest to prawo do odliczenia wynikające z zapisu art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, czyli przysługujące samochodom o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony i w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze dokumentującej nabycie danego pojazdu, nie więcej niż 6.000 zł.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać samochód osobowy, który w roku 2005 wykupił od leasingodawcy. Od rat leasingowych i z faktury wykupu Zainteresowany odliczył podatek VAT w całości.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż stosownie do dyspozycji § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku VAT, ze zwolnienia od podatku VAT można skorzystać przy dostawie samochodów osobowych wyłącznie w sytuacji, gdy przy nabyciu samochodu osobowego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i ust. 5 ustawy VAT i jednocześnie samochód ten był używany przez podatnika dokonującego jego dostawy przez okres co najmniej pół roku.

W związku z tym, że z faktury wykupu ww. samochodu Wnioskodawca odliczył podatek naliczony w całości - tym samym potwierdzając, że przysługuje mu prawo do przedmiotowego odliczenia w całości - dokonując dostawy tegoż samochodu nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy § 8 ust. 1 pkt 5 cyt. rozporządzenia.

Tut. Organ pragnie podkreślić, że w przedmiotowej sprawie nie rozstrzygnięto czy Podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, ponieważ nie było to przedmiotem zapytania.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy samochodu osobowego marki V. W przedmiocie stawki podatku VAT dla dostawy samochodu osobowego marki KIA, zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna nr IPPP1/443-801/08-2/IG.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.