W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej udzielającym świadczeń zdrowotnych w zakresie sanatoryjnego i szpitalnego lecznictwa uzdrowiskowego. Wnioskodawca otrzymał od Województwa dotacje na dofinansowanie dwóch zadań inwestycyjnych. Pierwsze zadanie inwestycyjne obejmuje kompleksową modernizację zachodniego skrzydła Pawilonu I wraz z modernizacją windy w celu stworzenia Zakładu Opiekuńczo - Leczniczego w dwóch kondygnacjach oraz oddziału dziecka z opiekunem w leczeniu stacjonarnym. Drugie zadanie inwestycyjne obejmuje kompleksową modernizację Pawilonu II - skrzydło południowe - w celu dostosowania pomieszczeń na potrzeby leczenia dorosłych w zakresie lecznictwa uzdrowiskowego.

Opisane powyżej roboty mają obejmować: wykonanie windy osobowej o wymiarach szpitalnych (duża kabina dla wjazdu łóżka) celem dostosowania windy dla potrzeb osób niepełnosprawnych ruchowo, wykonanie sal hotelowo - łóżkowych (1,2,3 - osobowych) w pawilonach z pełnymi węzłami sanitarnymi dla pacjentów dorosłych oraz dzieci przebywających na leczeniu sanatoryjnym wraz z opiekunami, wykonanie pomieszczeń (zabiegowych, rehabilitacyjnych, porządkowych, czystościowych) i dyżurek pielęgniarskich, wykonanie łazienek, przystosowanie korytarzy dla potrzeb osób niepełnosprawnych.Szczegółowy wykaz prac, powierzchnię modernizowanych pomieszczeń wraz z ich procentowym udziałem w powierzchni ogółem obrazuje poniższe zestawienie.

Modernizacja budynków zakładu polegać będzie na :

1. Modernizacja windy osobowej dla osób niepełnosprawnych ruchowo, dla wszystkich pozostałych pensjonariuszy, a także opiekunów mieszkających z dziećmi na turnusach rehabilitacyjnych. Obecna winda z 1948r., nie może służyć pacjentom, jest wyłącznie do użytku uprawnionym, drzwi zamykane na klucz.
2. Wykonanie w Pawilonie I pokoi dla dzieci i opiekunów do zamieszkania w czasie turnusów leczniczych i rehabilitacyjnych. Jest to ok. 50 pokoi do 3-4 tygodniowego pobytu dziecka z opiekunem.
   a) pokoje dla opiekuna z dzieckiem - metraż 1.021,0 m#178;
   b) pokoje hotelowo-mieszkalne dla odwiedzających rodziców i opiekunów 251,0 m#178;
   c) komunikacja - korytarze, pomieszczenia sanitarne, pomieszczenia sprzątaczek, magazynki 819,0 m#178;
   Razem: 2.091,0 m#178;
   d) pomieszczenia personelu medycznego i zabiegowe 123,0 m#178;
   Ogółem: 2.214,0 m#178;co stanowi 100%,
   Powierzchnia wymieniona w pkt a), b), c) - 94%Powierzchnia wymieniona w pkt d) - 6%
3. Modernizacja wschodniego skrzydła Pawilonu II, polegająca na wykonaniu pokoi hotelowo - mieszkalnych dla dorosłych pacjentów o powierzchni:
   a) pokoje hotelowo-mieszkalne 298,0 m#178;
   b) pokoje zabiegowe rehabilitacji leczniczej i gimnastyki 76,0 m#178;
   c) komunikacja - korytarze oraz pomieszczenia sanitarne 238,0 m#178;
   Razem: 612,0 m#178;
   d) pomieszczenia personelu medycznego i zabiegowe 126,0 m#178;
   e) pomieszczenia rozrywkowe - świetlica, kawiarenka 197,0 m#178;
   Ogółem 100% 935,0 m#178;
   W tym wymienione pomieszczenia mieszkalno hotelowe i in. - pkt. a, b, c, 65%
   Pomieszczenia medyczne i rozrywkowe - pkt. d, e 35%
   
   

Ogółem dla zadania realizowanego na powierzchni 3.149 m#178; w pierwszej grupie zmodernizowane zostanie 2.703 m#178;, tj. 85% powierzchni, w drugiej grupie określonych pomieszczeń 456 m#178;, co stanowi 15% powierzchni.Wnioskodawca otrzymał dwie dotacje na modernizację budynków Ośrodka w kwotach brutto. W związku z tym wysokość stawki VAT ma kapitalne znaczenie dla możliwości wykonania większego (przy stawce 7% VAT) lub mniejszego zakresu robót (przy stawce 22% VAT). Jest to istotne ze względu na potrzeby Ośrodka i ograniczone środki na modernizację.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie:

Czy do planowanego przez Wnioskodawcę zamówienia (wykonanie robót budowlanych), którego przedmiotem będą prace mające na celu przystosowanie obiektów zakładu do czasowego zamieszkiwania przez pacjentów i ich rodziny może być zastosowana obniżona do 7% stawka podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od czynności towarów i usług (Dz. U z 2005r. Nr 97 poz. 970) remont budynków instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych opodatkowany jest podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% podstawy opodatkowania.Z tej części przedmiotowego przepisu wprost wynika, że ustawodawca posłużył się wyliczeniem przykładowym jeżeli chodzi o przeznaczenie tego budynku dla konkretnego rodzaju pensjonariuszy, wskazuje na to pojęcie "zwłaszcza". Ustawodawca chciał zaakcentować, że pod tę regulację podpadają budynki przeznaczone dla ludzi w wieku starszym lub niepełnosprawnych, nie wyłączył jednak stosowania stawki obniżonej dla remontu budynku przeznaczonego dla innych osób np. dzieci. Ustawodawca nie sprecyzował także na czym to zakwaterowanie powiązane z opieką lekarską i pielęgniarską ma polegać i jak długo ono ma trwać.

Zdaniem Wnioskodawcy ustawodawca miał zarówno na myśli zakwaterowanie stałe jak i czasowe. Jeżeli chodzi o "opiekę lekarską i pielęgniarską" to usługi medyczne świadczone przez Ośrodek Rehabilitacji Dzieci definicję powyższą spełniają. Jak już wyżej nadmieniono w modernizowanych budynkach mają docelowo zamieszkiwać osoby korzystające z turnusów leczniczych i rehabilitacyjnych, pobyt w budynkach będących przedmiotem remontu ma im umożliwić skorzystanie z usług świadczonych przez zakład. Oczywiście świadczenie usług "zakwaterowania" stanowi działalność uboczną w stosunku do podstawowej działalności jakimi są usługi lecznicze i rehabilitacyjne. Jeżeli zaś chodzi o najważniejszą przesłankę zastosowania omawianego przepisu czyli przeznaczenie budynku jako obiektu instytucji ochrony zdrowia, to jest ona niewątpliwie spełniona biorąc pod uwagę zarówno status prawny jak i profil działalności Wnioskodawcy.

Wobec powyższego planowane prace remontowe w budynkach Ośrodka Rehabilitacji Dzieci jako budynków przeznaczonych do zakwaterowania osób korzystających z usług leczniczych i rehabilitacyjnych mogą korzystać opodatkowania podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% na podstawie § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w z dnia 27 kwietnia 2004 r. sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2005 r. Nr 97 poz. 970).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

.

Przepis art. 8 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%. I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 41 ust. 12 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008r.) stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a i 12b przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
  
  

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej - art. 41 ust. 12c ustawy o VAT.

Ponadto, zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z treści art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r.) wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje wykonanie prac remontowych w budynkach Ośrodka Rehabilitacji Dzieci przeznaczonych do zakwaterowania osób korzystających z usług leczniczych i rehabilitacyjnych. Środki na ww. budowę pochodzą z dotacji od Województwa, który przeznaczył je na dofinansowanie dwóch zadań inwestycyjnych w budynkach Ośrodka Rehabilitacji Dzieci.

Pierwsze zadanie inwestycyjne obejmuje kompleksową modernizację zachodniego skrzydła Pawilonu I wraz z modernizacją windy w celu stworzenia Zakładu Opiekuńczo - Leczniczego w dwóch kondygnacjach oraz oddziału dziecka z opiekunem w leczeniu stacjonarnym.

Drugie zadanie inwestycyjne obejmuje kompleksową modernizację Pawilonu II - skrzydło południowe - w celu dostosowania pomieszczeń na potrzeby leczenia dorosłych w zakresie lecznictwa uzdrowiskowego. Opisane powyżej roboty mają obejmować: wykonanie windy osobowej o wymiarach szpitalnych (duża kabina dla wjazdu łóżka) celem dostosowania windy dla potrzeb osób niepełnosprawnych ruchowo, wykonanie sal hotelowo - łóżkowych (1,2,3 - osobowych) w pawilonach z pełnymi węzłami sanitarnymi dla pacjentów dorosłych oraz dzieci przebywających na leczeniu sanatoryjnym wraz z opiekunami, wykonanie pomieszczeń (zabiegowych, rehabilitacyjnych, porządkowych, czystościowych) i dyżurek pielęgniarskich, wykonanie łazienek, przystosowanie korytarzy dla potrzeb osób niepełnosprawnych.

Z treści wniosku wynika ponadto, że zgodnie z przeznaczeniem obiekt można zaliczyć do PKOB 1264, gdyż charakter budynku związany jest z ochroną zdrowia, w tym przewiduje zakwaterowanie oraz opiekę lekarską i pielęgniarską dla dzieci. Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem do klasy 1264 zalicza się: Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Klasa ta obejmuje:

• Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,
• Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,
• Szpitale kliniczne,
• Szpitale więzienne i wojskowe,
• Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,
• Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.
  
  

Klasa nie obejmuje:

Domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (PKOB 1130).Należy zauważyć, że wymienione wyżej "Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp." stanowią odrębną od szpitali czy sanatoriów grupę budynków.
Jak wynika z wniosku Wnioskodawca planuje prace remontowe w budynkach Ośrodka Rehabilitacji Dzieci przeznaczonych do zakwaterowania osób korzystających z usług leczniczych (Pawilon I i Pawilon II), w których świadczone będą usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla dzieci. Budynek ten, wymieniony w klasie PKOB 1264 w oddzielnej pozycji nie jest w żadnym razie budynkiem instytucji ochrony zdrowia świadczącym usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Zatem wykonanie robót w tym budynku w 2008r. nie może korzystać z preferencyjnej stawki w wysokości 7% lecz winno podlegać opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT. Stawkę podatku VAT w wysokości 7% zgodnie z ww. przepisami ustawodawca przewidział wyłącznie dla instytucji, których podstawową działalnością jest zakwaterowanie osób, w którym dodatkowo zagwarantowana jest opieka medyczna. Leczenie jest zatem w tych przypadkach działalnością uboczną. W przedmiotowej sprawie podstawową działalnością Wnioskodawcy jest leczenie i rehabilitacja dzieci, a zakwaterowanie dla pacjentów jak i osób towarzyszących jest działalnością dodatkową.Przez obiekt zbiorowego zakwaterowania należy rozumieć zespół pomieszczeń (pokoi i innych pomieszczeń pomocniczych), zlokalizowanych w jednym lub kilku budynkach, zajętych przez jeden odrębny zakład, świadczący usługi: hotelarskie, opiekuńczo-wychowawcze, zdrowotne bądź inne, które to usługi związane są z zamieszkaniem w takim zakładzie zwykle większej liczby osób. W niektórych obiektach (zakładach) osoby zamieszkują przez dłuższy czas (od kilku miesięcy do kilku lat) lub na stałe.

Przykładowo takimi zakładami są: internaty, domy studenckie, hotele pracownicze, domy dziecka, domy opieki społecznej dla osób przewlekle chorych lub upośledzonych, klasztory, domy zakonne. Obiektami (zakładami), w których pobyt osób z reguły ma charakter krótkookresowy są m. in.: hotele, motele, domy wczasowe, pensjonaty, a także szpitale, sanatoria, prewentoria.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.