W złożonym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zajmuje się handlem nawozami o nazwie:

• INKABOR 67 - siedmiowodny boran sodu - PKWiU 24.13.52-50.29,
• SOLUBOR DF - rozpuszczalny drobnoziarnisty boran sodu - PKWiU 24.13.52-50.00.

Nawozy te stosowane są w rolnictwie, jako środki do nawożenia. Nawóz INKABOR posiada certyfikat zgodności Z(...), potwierdzający zgodność z typem nawozu oznaczonym znakiem "NAWÓZ WE". Natomiast SOLUBOR DF posiada certyfikat zgodności nr Z(...), potwierdzający zgodność z typem nawozu oznaczonym znakiem "NAWÓZ WE".

Przy sprzedaży ww. nawozów Wnioskodawca stosuje stawkę podstawową podatku VAT w wysokości 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku do wysokości 3% przy sprzedaży ww. nawozów dla podatników podatku rolnego, po uzyskaniu stosownego oświadczenia od kupującego?

Zdaniem Wnioskodawcy, powinno się stosować obniżoną stawkę podatku w wysokości 3%, ponieważ są to nawozy oznaczone jako "nawozy UE" oraz są kupowane przez podatników podatku rolnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju.

Zgodnie z regulacją art. 41 ust. 1 przywołanej ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

Biorąc pod uwagę przywołane w piśmie symbole PKWiU, tj. dla siedmiowodnego boranu sodu 24.13.52-50.29 i dla rozpuszczalnego drobnoziarnistego boranu sodu 24.13.52-50.00 stwierdzić należy, iż przy sprzedaży wymienionych towarów nie można zastosować stawki podatku 3%, ponieważ grupowania te nie zostały wymienione w załączniku nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to zatem, że nie potoczne i handlowe nazwy poszczególnych towarów bądź ich skład chemiczny, ale ustalona według określonych procedur klasyfikacja statystyczna towarów, jest istotna z punktu widzenia określenia prawidłowej stawki podatku dla sprzedawanego towaru.

Z delegacji ustawowej, zawartej w art. 41 ust. 16 ww. ustawy wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżyć stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określić warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1. specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
2. przebieg realizacji budżetu państwa;
3. przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

Obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się również, z zastrzeżeniem ust. 3-6, do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

1. azotanu potasu (saletry potasowej) (PKWiU ex 24.15.20-50.00), (CN ex 2834 21 00),
2. siarczanu magnezowego (siarczanu magnezu) (PKWiU ex 24.13.31-57.21), (CN ex 2833 21 00),
3. azotanów pozostałych (azotanu wapniowego i azotanu magnezu) (PKWiU ex 24.13.32-10.29), (CN ex 2834 29 80),
4. makuchów i innych stałych pozostałości po ekstrakcji tłuszczów lub olejów pochodzenia roślinnego; mąki i grysiku z nasion oleistych i owoców oleistych (PKWiU ex 15.41.3), (CN ex 2304 00 00, 2305 00 00, 2306 i 1208)

- wyłącznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeżeli ich nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej - § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia.

Przepis ust. 2 stosuje się do dostawy oraz importu pod warunkiem, że nabywca tych towarów przedłoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz - § 5 ust. 3 rozporządzenia.

Zgodnie z § 5a ww. rozporządzenia, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 obniża się do wysokości 3% dla dostaw, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

1. trzmieli (PKWiU ex 01.25.10), (CN ex 0106 90 00);
2. entomofagów - wyłącznie stawonogów i nicieni (PKWiU ex 01.25.10), (CN ex 0106 90 00);
3. chlorku potasu (PKWiU ex 24.15.50-30), (CN ex 3104 20 10, ex 3104 20 50 i ex 3104 20 90), wyłącznie przeznaczonego do stosowania jako nawóz, jeżeli jego nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (...).

Zatem korzystanie z obniżonej stawki podatku VAT, w przypadku towaru - nawozu stosowanego w rolnictwie jako środek do nawożenia, jest bezpośrednio uzależnione od właściwej klasyfikacji takiego towaru. Biorąc pod uwagę symbol PKWiU, przyporządkowany do nawozów, o których mowa we wniosku - 24.13.52-50.29 dla INKABOR 67 i 24.13.52-50.00 dla SOLUBOR DF, stwierdzić należy, iż przy dostawie na terytorium kraju ww. towarów nie można stosować obniżonej stawki podatku VAT, ponieważ nie zostały one wymienione w załączniku nr 6 do ustawy oraz § 5 i 5a rozporządzenia Ministra Finansów i opodatkowane są podstawową stawką podatku w wysokości 22%.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji nawozów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.