Istota interpretacji:

stawka podatku dla usług remontowo-budowlanych i kominiarskich wykonywanych w budownictwie mieszkaniowym

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług budowlano-remontowych oraz kominiarskich, polegających przede wszystkim na:

- wszelkiego rodzaju remontach pionów kominowych,
- czyszczeniu, przeglądach i konserwacji przewodów kominowych,
- opiniowaniu i usuwaniu usterek związanych z nieprawidłowością funkcjonowania połączeń kominowych.

Wszystkie powyższe czynności wykonywane są w zakresie lokali mieszkaniowych w budownictwie wielomieszkaniowym. Zgodnie z klasyfikacją przyznaną przez GUS, czynności te mieszczą się pod symbolem PKWiU 74.70.15.

Wnioskodawca wykonuje usługi kominiarsko-budowlane i montażowe głównie w budynkach sklasyfikowanych jako PKOB-112, czyli zawierających same lokale mieszkalne, których powierzchnia nie przekracza 150m2 oraz obsługuje też część budynków, w których znajdują się lokale użytkowe, rozliczane osobno i fakturowane ze stawką 22% VAT (do końca 2007r.). Wnioskodawca nie jest w stanie podać dokładnej powierzchni (30-100m2) obsługiwanych przez niego budynków, ze względu na ich ilość oraz dotychczasowy brak obowiązku organu zarządzającego tymi budynkami o informowaniu o ich powierzchni, jednakże stwierdza (znając te budynki), iż powierzchnia pojedynczych lokali mieszkalnych na pewno nie przekracza 150m2.

Ponieważ ustawodawca nie sformułował definicji infrastruktury towarzyszącej, świadczone usługi poprzednio sklasyfikowane jako dotyczące infrastruktury towarzyszącej budownictwu, Wnioskodawca traktuje obecnie jako roboty remontowo-budowlane i montażowe.

Od dnia 1 stycznia 2005r., do tejże części świadczonych usług Wnioskodawca stosował stawkę podatku w wysokości 7%, a dla pozostałych czynności niemieszczących się w tym zakresie - stawkę 22%.

Strona wnosi o wydanie interpretacji wg stanu faktycznego na 2008r.

Od dnia 1 stycznia 2008r. przestaje obowiązywać art. 146 ust. 2 (Przepisy przejściowe i końcowe) ustawy z dnia 11 marca 2004r. oraz wchodzi w życie ustawa z dnia 17 września 2007r., zgodnie z którą obowiązywać będzie stawka podatku 7% dla dostawy, budowy, remontu, modernizacji (…) obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12). Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (…) nie zalicza się (…) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2(art. 41 ust. 12b).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostateczna wersja pytań jakie sformułowano w uzupełnieniu wniosku z dnia 28 kwietnia 2008r. - data wpływu 29 kwietnia 2008r.):

Jaką stawkę podatku VAT należy stosować przy wykonywaniu usług w budownictwie mieszkaniowym (PKOB 112), zgodnie ze stanem faktycznym czyli w 2008r., związanych z:

- konserwacją, czyszczeniem, udrażnianiem itp. pionów kominowych i instalacją wentylacji (PKWiU 74.70.15-00 - Usługi czyszczenia pieców i kominów),
- remontami i modernizacją np. montażem nasad kominowych, dostawianiem nowych przewodów kominowych, uszczelnianiem przewodów kominowych wkładami, montażem systemów napowietrzających itp. (PKWiU 45.33.12-00, - Roboty związane z instalacją wentylacyjną i klimatyzacyjną; PKWiU 45.25.62-00 - Roboty budowlane specjalistyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane)...

Jednocześnie w uzupełnieniu Wnioskodawca wycofał pytanie dotyczące obowiązku pisemnego potwierdzania powierzchni użytkowej przez administratora budynku.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Roboty związane z konserwacją, czyszczeniem, udrażnianiem itp. pionów kominowych i instalacją wentylacji (PKWiU 74.70.15-00 - Usługi czyszczenia pieców i kominów), - pomimo tego, iż zgodnie z PKWiU nie zostały sklasyfikowane w sekcji F Roboty Budowlane - powinny być wykonywane w budownictwie (PKOB 112) ze stawką VAT 7%.
   
   
2. Roboty związane z remontami i modernizacją np. montażem nasad kominowych, dostawianiem nowych przewodów kominowych, uszczelnianiem przewodów kominowych wkładami, montażem systemów napowietrzających itp. (PKWiU 45.33.12-00, - Roboty związane z instalacją wentylacyjną i klimatyzacyjną; PKWiU 45.25.62-00 - Roboty budowlane specjalistyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane) - powinny być wykonywane w budownictwie mieszkaniowym(PKOB 112) ze stawką VAT 7%.
   
   

Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stawkę obniża się do wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast z definicji pojęcia "konserwacja" zawartej w rozporządzeniu Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999r. w sprawie warunków technicznych budynków mieszkalnych (Dz. U. Nr 74, poz. 836) wynika, iż jest to wykonanie robót mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku (§ 3 pkt 4), natomiast wg "Słownika Języka Polskiego" Tom I A-K pod red. prof. dr M. Szymczaka, PWN, rozumie się: "utrzymanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś przed szybkim zużyciem, zniszczeniem lub zepsuciem".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 - ust. 3 art. 8.

W myśl art. 41 ust. 1 wyżej cyt. ustawy stawka podatku wynosi 22%, przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki. I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

W myśl art. 41 ust. 12a i 12b przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
   
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
   
   

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej - art. 41 ust. 12c.

Ponadto, zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
   
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

W myśl art. 2 pkt 12 przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Dla zastosowania obniżonej 7% stawki podatku od towarów i usług znaczenie ma nie tylko zakres wykonywanych prac, ale także zaklasyfikowanie obiektu budowlanego do obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, którego dotyczą te prace.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć: robót budowlanych, remontu, czy robót konserwacyjnych, dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. W myśl zaś art. 3 pkt 8 tej ustawy remont to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Przez "konserwację" natomiast (jak wskazał Wnioskodawca), zgodnie z § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych (Dz. U. Nr 74, poz. 836) należy rozumieć wykonywanie robót mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku. Natomiast przez konserwację według "Słownika języka polskiego" pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka wydanego przez PWN rozumie się "utrzymanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem, zniszczeniem i zepsuciem".

Jak wynika z wniosku Podatnik wykonuje usługi polegające na:

1. konserwacji, czyszczeniu, udrażnianiu itp. pionów kominowych i instalacji wentylacji, sklasyfikowane wg PKWiU jako 74.70.15-00 - Usługi czyszczenia pieców i kominów
   
2. remontach i modernizacji np. montaż nasad kominowych, dostawianie nowych przewodów kominowych, uszczelnianie przewodów kominowych wkładami, montaż systemów napowietrzających itp. sklasyfikowane wg PKWiU 45.33.12-00, - Roboty związane z instalacją wentylacyjną i klimatyzacyjną; PKWiU 45.25.62-00 - Roboty budowlane specjalistyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
   
   

Powyższe usługi wykonywane są w budownictwie mieszkaniowym sklasyfikowanym wg PKOB pod symbolem 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe.

W myśl § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008r.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż ww. usługi świadczone przez Wnioskodawcę w budownictwie mieszkaniowym sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 112 będą korzystały z preferencyjnej 7% stawki podatku VAT:

1. na podstawie art. 41 ust. 12 - 12c ustawy o VAT w sytuacji gdy ww. usługi:
   - będą świadczone w budynkach lub lokalach objętych społecznym programem mieszkaniowym i będą wykonywane w ramach:
   - modernizacji tych obiektów, czyli w sytuacji gdy roboty te będą miały na celu unowocześnienie lub też podniesienie wartości oraz możliwości użytkowych modernizowanych środków,
   - remontu tych obiektów, czyli w sytuacji gdy roboty te będą miały na celu odtworzenie stanu pierwotnego przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym
   
2. na podstawie § 5 ust. 1a rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim roboty budowlano - montażowe, remonty oraz roboty konserwacyjne nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy czyli w sytuacji:
   - gdy przedmiotowe usługi budowlano - montażowe nie będą wykonywane w ramach modernizacji lub remontu budynków lub lokali objętych społecznym programem mieszkaniowym, oraz w sytuacji,
   - gdy ww. usługi będą wykonywane w ramach modernizacji lub remontu w obiektach budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, lecz tylko w stosunku do części podstawy opodatkowania przekraczającą udział powierzchni użytkowej kwalifikującej te budynki lub lokale do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
   
   

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać zaprawidłowe.

Ponadto należy zaznaczyć, iż tutejszy organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych wyrobów i usług lecz dokonuje interpretacji w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę klasyfikacje PKWiU i PKOB.

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), - zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.