Pytanie:

1. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów? 2. Czy obowiązek podatkowy powstaje od całości kwot należnych uzyskanych z tego tytułu w ciągu miesiąca, czy też jest związany z wystawieniem konkretnej faktury dokumentującej dokonaną dostawę? 3. Jakie dokumenty uprawniają do opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką, o której mowa w art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług? 4. Jak należy postąpić w sytuacji, gdy przed dniem złożenia deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług nie będą skompletowane wszystkie dokumenty i dowody potwierdzające wywóz towarów z Polski? 5. Czy otrzymana zaliczka na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest objęta obowiązkiem podatkowym w podatku od towarów i usług oraz kiedy powstaje obowiązek podatkowy w związku z jej otrzymaniem? 6. Jaką stawką podatku należy opodatkować otrzymanie zaliczki na poczet towaru mającego być przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy? 7. Czy stawka podatku w wysokości 0% ma zastosowanie do mających stanowić przedmiot wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wyrobów piekarniczych i cukierniczych?

W pismach Spółka przedstawiła stan faktyczny z którego wynika, iż zamierza dokonywać dostaw towarów dla nabywców z Niemiec, posiadających właściwe i ważne numery identyfikacyjny dla takich transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadane przez wymienione państwo członkowskie, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który zostanie podany Spółce. W celu zrealizowania dostaw towarów Spółka - jak ostatecznie wyjaśniono w piśmie z dnia 27.01.2006 r. - korzystać będzie z usług wynajętych przewoźników.

Według stanowiska zaprezentowanego w piśmie:
- obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje oddzielnie do każdej faktury VAT wystawionej na udokumentowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, nie można go odnosić do łącznej kwoty należności wynikającej z faktur na wewnątrzwspólnotowe wystawionych w ciągu miesiąca,
wystarczającymi dokumentami uprawniającymi do skorzystania ze stawki podatku w wysokości 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie są dokumenty wymieniane w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dokument przewozowy, kopia faktury oraz specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku. Ponadto Spółka uważa, iż stawka podatku w wysokości 0% ma zastosowanie w wypadku dostawy towarów do podatnika z innego kraju unijnego, który zarejestrowany jest jako podatnik VAT UE i posiada odpowiedni numer VAT poprzedzony dwuliterowym kodem, właściwym dla danego kraju. Zdaniem Spółki, aby przysługiwało prawo do zastosowania stawki 0% koniecznym jest posiadanie dowodów potwierdzających dostawę przed dniem złożenia deklaracji podatkowej za za dany okres rozliczeniowy,
- w przypadku braku dokumentów potwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostaw towarów do ich opodatkowania będą miały zastosowanie stawki krajowe. Istnieje również w takich przypadkach możliwość dokonania korekty deklaracji po skompletowaniu dokumentów potwierdzających dostawę,
- otrzymanie zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów powoduje powstanie obowiązku podatkowego, na udokumentowanie zaliczki powinna być wystawiona faktura VAT, sama zaś zaliczka podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%,
- do opodatkowania towarów przy wewnątrzwspólnotowej dostawie ma zastosowanie stawka podatku 0% niezależnie od tego, jaką stawką podatku towary będące jej przedmiotem są opodatkowane w kraju.

W wyniku analizy wniosku Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku stwierdza co następuje:

Ad. 1.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4. W przypadku, gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).
Mając na uwadze brzmienie powołanych przepisów ustawy należy uznać za prawidłowe stanowisko Spółki, iż nie jest możliwym ustalenie obowiązku podatkowego w odniesieniu do łącznej kwoty należności uzyskanych z tytułu wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dokonanych w ciągu miesiąca.

Ad. 2.
Zgodnie z art. 41 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42 ust. 1, który stanowi, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym jest mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Natomiast stosownie do art. 42 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2) kopia faktury,
3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

W przypadku, gdy dokumenty, o których mowa w w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

Mając na względzie brzmienie powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznać należy, iż opisane w piśmie dokumenty uprawniają Spółkę do opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką podatku w wysokości 0%, pod warunkiem posiadania tych dokumentów przed złożeniem deklaracji podatkowej. Należy również podkreślić, iż warunkiem stosowania preferencyjnej stawki podatku jest posiadanie i zamieszczenie na fakturze VAT ważnego i właściwego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych zarówno dostawcy, jak i nabywcy.

Ad. 3.
Stosownie do art. 42 ust. 12 i 13 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów.

Reasumując, w przypadku braku przed dniem złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług dokumentów wymienionych w powołanych przepisach, Spółka ma obowiązek wykazania dostawy w ewidencji sprzedaży oraz w deklaracji VAT-7, opodatkowując towary będące przedmiotem dostawy stawkami obowiązującymi w kraju. Natomiast późniejsze otrzymanie otrzymanie dowodów potwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów uprawnia złożenia korekty złożonej deklaracji podatkowej.

Ad. 4 i 5.
Zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Zatem w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy w podatku od towarów usług powstaje na zasadach zdefiniowanych w art. 20 ust. 3 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, otrzymana przez Spółkę przedpłata obejmująca całość lub część ceny podlega opodatkowaniu według stawki podatku w wysokości 0%.

Ad. 6.
Zgodnie z powołanym art. 41 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42 (...). W związku z powyższym przyjmuje się, iż niezależnie od stawek obowiązujących do opodatkowania w kraju dostawy towaru, zidentyfikowanego przy zastosowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, w przypadku, gdy stanowi on przedmiot wewnątrzwspólnotowej dostawy do jego opodatkowania zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 0%. Należy również podkreślić, iż warunkiem stosowania preferencyjnej stawki podatku jest posiadanie przez Spółkę przed dniem złożenia deklaracji dowodów jednoznacznie potwierdzających jej dokonanie.

Na dzień wydania niniejszego postanowienia, w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzesku w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.