Pytanie:

Spółka pyta, jaką stawkę należy zastosować w przypadku wystawienia faktury na poczet przyszłych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów?

Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm. ) w związku z art.41 ust. 3, art. 42 ust. 1, ust. 12, ust. 13 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,w sprawie wysokości stawki podatkowej jaką należy zastosować w przypadku wystawienia faktury na poczet przyszłych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów

Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu

stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkęw w/w wniosku jest nieprawidłowe

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów metalowych oraz świadczenia usług obróbki skrawaniem. Głównymi odbiorcami towarów i usług są podatnicy podatku od towarów i usług zarejestrowani w krajach Unii Europejskiej. A zatem dostawa towarów ma charakter dostawy wewnątrzwspólnotowej. Niektórzy z odbiorców udzielają Spółce przed dokonaniem dostawy towarów zaliczki na poczet ceny kupowanych towarów.

Spółka pyta, jaką stawkę należy zastosować w przypadku wystawienia faktury na poczet przyszłych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0% pod warunkiem, iż podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacji dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy oraz podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzewspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Jeżeli przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy podatnik nie posiada w swojej dokumentacji dowodów, że towary będące przedmiotem wewnątrzewspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji jako dostawę na terytorium kraju, tj. ze stawką 22%.

Zatem wystawiając fakturę na poczet przyszłych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów Spółka winna zastosować 22% stawkę podatku .

Analiza przepisów prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie wskazuje, że :

Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0% pod warunkiem, że :

1/ podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10 na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,

2/ podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspółnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Stosownie do art. 42 ust. 12 i 13 ustawy jeżeli warunek o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju ( a co za tym idzie opodatkowuje według stawki obowiązującej dla danego towaru). Otrzymanie przez podatnika dowodu potwierdzającego wywóz towarów z terytorium kraju w terminie późniejszym, upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej , o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów.

Z powyższego wynika, iż przywołany przepis art. 42 ustawy dotyczy wyłącznie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, a spełnienie określonych w nich przesłanek uprawnia do opodatkowania dokonanej już dostawy towarów stawką podatku w wysokości 0%.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nie miała jeszcze miejsca, Spółka ma natomiast obowiązek opodatkować otrzymaną na poczet dostawy towarów zaliczkę. Kwestia opodatkowania zaliczek na dostawy wewnątrzwspólnotowe nie została wprost uregulowana w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, należy jednak wskazać, iż do zaliczek na określone czynności stosuje się stawkę właściwą dla tych czynności.

Zatem Spółka ma prawo opodatkować otrzymaną zaliczkę stawką podatku w wysokości 0%, tj. przewidzianą dla czynności na poczet której otrzymano zaliczkę, a spełnienie przesłanek określonych w art. 42 ust. 1 ustawy będzie decydujące dla opodatkowania całej zrealizowanej transakcji preferencyjną stawką podatku dopiero po dokonaniu fizycznego wywozu towarów.

W związku z powyższym należało stwierdzić jak w sentencji postanowienia.

Podkreśla się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.