Pytanie:

Jaka jest stawka podatku od towarów i usług dla dostawy budynku mieszkalnego wraz z gruntem?

Wnioskiem złożonym w tutejszym organie w dniu 22.03.2007 r. Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Spółka dokonuje sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z gruntem, na którym budynek jest wybudowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wątpliwości Podatnika budzi wysokość właściwej stawki podatku od towarów i usług należnej z tytułu w/w sprzedaży.
Zdaniem Podatnika powyższa dostawa - na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b i art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług - podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7%, z uwagi na to, iż przedmiotowy obiekt zakwalifikowany jest do obiektów budownictwa mieszkaniowego PKOB: 111-budynki mieszkalne jednorodzinne.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, w świetle obowiązujących przepisów, tutejszy organ zauważa:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%.
W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy w okresie do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 12 ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Zatem, stosownie do w/w definicji, przedmiotowy towar - budynek zaliczony do PKOB 111 - jest uznawany dla celów podatkowych za obiekt budownictwa mieszkaniowego, i stąd jego dostawa w okresie do dnia 31.12.2007 r. co do zasady objęta jest opodatkowaniem według stawki podatku określonej w art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy.
Podkreślić należy, iż z cytowanych wyżej przepisów wynika, że stawka 7% nie dotyczy lokali użytkowych, będących częścią obiektów budownictwa mieszkaniowego. Rodzi to konieczność wyodrębniania ich wartości, w razie gdyby dostawa obejmowała takie lokale razem z obiektem budownictwa mieszkaniowego.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego nie wskazuje także, iż w stosunku do przedmiotowego budynku miałyby zastosowanie przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, przewidujące zwolnienie od podatku dostawy towarów używanych.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 cytowanej wyżej ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość stanowiąca teren zabudowany, a z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu - grunt stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla budynku lub budowli albo części takich budynków lub budowli. Dostawa obiektu budownictwa mieszkaniowego oraz gruntu związanego z tym obiektem opodatkowana będzie stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% (do dnia 31.12.2007 r.).

Zaznaczyć przy tym należy, iż sposób opodatkowania przedmiotowych czynności (stawka podatku) uzależniony jest od prawidłowego sklasyfikowania danego obiektu budowlanego według klasyfikacji PKOB, która to czynność podlega właściwości rzeczowej organów statystyki publicznej.
Prezes GUS komunikatem z dnia 5 listopada 2003 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz.87) postanowił, iż od 1.01.2003 r. do ich wydawania właściwy jest Urząd Statystyczny w Łodzi, 93-176 Łódź, ul. Suwalska 29 - Ośrodek Interpretacji Standardów i Klasyfikacji.

Wskazać przy tym należy, iż stosownie do objaśnień wstępnych do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) - Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm. - budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Przez budynki mieszkalne rozumie sie obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku zaś, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

W związku z powyższym - przyjmując zgodnie z treścią wniosku, iż przedmiotowy budynek kwalifikuje się do PKOB 111, a nadto nie mają zastosowania przypadki objęte opisanym wyżej zwolnieniami od podatku - stanowisko Podatnika w sprawie uznać należy za prawidłowe.

1. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

2. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie, za pośrednictwem tutejszego organu, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.