Pytanie:

Wysokość stawki podatku od towarów i usług na świadczone usługi związane z wykonaniem na wymiar z zakupionych materiałów a następnie zainstalowaniem w budynku mieszkalnym drzwi metalowych antywłamaniowych wejściowych.

Pismem z dn. 19.10.2006 r. zwrócił się Pan do tutejszego Organu podatkowego z pytaniem o wysokość stawki podatku od towarów i usług na świadczone usługi związane z wykonaniem na wymiar z zakupionych materiałów a następnie zainstalowaniem w budynku mieszkalnym drzwi metalowych antywłamaniowych wejściowych. W związku z wątpliwościami dotyczącymi zastosowania prawidłowej stawki do opodatkowania wykonywanych czynności, wystąpił Pan z zapytaniem do Urzędu Statystycznego w Łodzi o zaklasyfikowanie opisanych czynności do odpowiednich grupowań PKWiU. W odpowiedzi Urząd Statystyczny poinformował - co wynika z załączonego do wniosku pisma, iż drzwi stalowe wraz z montażem wykonanym przez ich producenta mieszczą się w grupowaniu PKWiU 28.12.10-30.10 "Drzwi i ich futryny, progi drzwiowe stalowe"; Przedstawiając swoje stanowisko stwierdził Pan, że przy wykonywaniu tych usług podczas przeprowadzanych remontów w budynkach mieszkalnych może zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%.

Analizując przedstawione informacje i Pana stanowisko, zawarte w złożonym piśmie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą stosuje się stawkę podatku w wysokości 7%. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, zgodnie z ust. 2 w/w art. 146 ustawy rozumie się roboty budowlane, dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast w myśl art. 2 pkt 12 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne,112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla wykonywanych przez Pana robót istotne jest, czy w danym przypadku mamy do czynienia odrębnie z dostawą towarów i świadczeniem usług czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym - opodatkowaną obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%. Na podstawie art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej, czyli wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Z dniem 1 maja 2004 r., rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), została wprowadzona do stosowania nowa klasyfikacja PKWiU. Jednakże w związku z brzmieniem § 2 tego rozporządzenia, do 31 grudnia 2007 r., dla celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dn. 18.03.1997 r.(Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.)

Jak wynika z załączonego do wniosku pisma Urzędu Statystycznego w Łodzi, montaż drzwi stalowych dokonany przez podmiot, który jednocześnie je wyprodukował mieścił się w grupowaniu PKWiU 28.12.10-30.10 "Drzwi i ich futryny, progi drzwiowe stalowe" (klasyfikacja wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dn. 18.03.1997r.). Zatem organ statystyczny klasyfikuje dokonywaną przez producenta, opisaną przez Pana czynność, jako dostawę. Przy czym pod pojęciem dostawy w tym przypadku należy rozumieć także roboty instalacyjne, wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi. W świetle powyższego, należałoby zastosować stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla dostawy tego towaru, tj. stawkę podatku w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże od przedstawionej powyżej zasady istnieje odstępstwo. W dniu 15 lutego 2005 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150). Na mocy tego rozporządzenia, w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dodano poz. 19, zgodnie z którą stawkę podatku 7% stosuje się do montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów dokonywanego w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w powołanym wyżej art. 2 pkt 12 ustawy (PKOB 111, 112 i ex 113) oraz w obiektach o których mowa w poz. 20 tego załącznika. W poz. 20 wymieniono budynki zbiorowego zamieszkania ( PKOB ex 1130 ), takie jak: domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.

Unormowanie to wskazuje, że wyłącznie usługa montażu okien i drzwi przez ich producenta, a zatem również z użyciem własnego materiału (czyli wyprodukowanych we własnym zakresie drzwi i okien), traktowana jest całościowo i w przypadku gdy wykonywana jest w wyżej wymienionych obiektach, objęta jest stawką 7%. W związku z powyższym, jeżeli opisane we wniosku czynności montażu wyprodukowanych na wymiar drzwi wykonuje Pan w budynkach mieszkalnych a zawarta ze zleceniodawcą umowa cywilnoprawna określa całościową wycenę usługi, to w opinii tut. Organu podatkowego do opodatkowania tych czynności ma zastosowanie 7% stawka podatku od towarów i usług - na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).